Особенности заполнения отчетности по НДС за февраль

В данной статье предоставим ответы на вопросы по регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК), заполнению отчетности по НДС и уплате НДС за февраль.

Вопросы – ответы

Почему не регистрируются НН?

С 24.02.2022 НН/РК, отправленные на регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), не регистрируются в этом реестре. Это связано с тем, что с 1 марта действует новая форма НН (утвержденная приказом Минфина от 17.01.2022 № 15), но в связи с введением военного положения форма НН не была обновлена в электронном кабинете и других программных сервисах.

ГНС на своем официальном сайте предоставила информацию (от 04.03.2022), что новая форма НН и РК будет доступна налогоплательщикам после окончания военного положения, о чем они будут проинформированы дополнительно.

То есть регистрация НН невозможна начиная с 24 февраля до окончания военного положения.

Как заполнять отчетность по НДС за февраль, если НН и РК не зарегистрированы в ЕРНН?

Разъяснения по данному вопросу предоставила ГНС на своем официальном сайте (новость от 04.03.2022 «К сведению плательщиков НДС»).

В частности, плательщики НДС в отчетности за февраль 2022 года налоговые обязательства (далее – НО) и налоговый кредит (далее – НК) декларируют следующим образом: НО и НК, которые по состоянию:

• на 24 февраля подтверждены зарегистрированными в ЕРНН НН и РК к ним – отражаются в соответствующих разделах отчетности по НДС в общем порядке;
• на 24 февраля и до конца действия военного положения на всей территории Украины не подтверждены зарегистрированными в ЕРНН НН и РК к ним – отражаются в отчетности по НДС на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов (документы РРО, акты приема-передачи, акты выполненных работ/предоставленных услуг и т. п.), составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по поставке и приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон № 996).

С налоговыми обязательствами все понятно. Плательщики НДС и ранее должны были отражать в декларации по НДС за соответствующий отчетный период налоговые обязательства, если они не подтверждены НН, зарегистрированными в ЕРНН.

А вот право на отражение налогового кредита без наличия зарегистрированного в ЕРНН НН/РК разрешено только как исключение на период действия военного положения.

Следовательно, плательщикам НДС разрешили включать в отчетность по НДС налоговый кредит, право на который возникло в соответствующем отчетном периоде (по правилу первого события), который не подтвержден зарегистрированными входными НН/РК. Основанием для включения НДС в налоговый кредит являются первичные/расчетные документы на уплату денег контрагенту (например, платежные поручения и счета на уплату) или на получение товаров или услуг (накладные, акты приема-передачи, акты выполненных работ или предоставленных услуг и т. п.).

Однако ГНС отмечает, что плательщики НДС должны обеспечить регистрацию в ЕРНН всех НН и РК, регистрация которых отсрочена на время действия военного положения, после окончания действия военного положения. Причем все налоговые обязательства и налоговый кредит, задекларированные во время действия такого военного положения на основании имеющихся у плательщика первичных/расчетных документов, подлежат обязательному уточнению (приведению в соответствие) с учетом данных НН и РК, зарегистрированных в ЕРНН.

Нужно ли заполнять таблицу 1.1 приложения 1 к декларации по НДС, если налоговые обязательства отражены в декларации по НДС на основании первичных документов?

Ответ на данный вопрос предоставило Южное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками.

Напомним, что в таблице 1.1 приложения 1 отражаются налоговые обязательства, указанные в НН, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации.

В упомянутом выше разъяснении налоговики фактически дали право плательщикам НДС самостоятельно решать, заполнять ли им таблицу 1.1 приложения 1, если налоговые обязательства не подтверждении НН, зарегистрированными в ЕРНН.

Согласно этому разъяснению плательщики НДС могут не заполнять таблицу 1.1 приложения. В то же время, налоговики отмечают, что при наличии возможности плательщики могут отражать в таблице 1.1 сведения о суммах НДС, включенных в состав налоговых обязательств за отчетный период, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН НН/РК.

По нашему мнению, плательщикам НДС выгоднее все же показать такие налоговые обязательства в таблице 1.1 приложения 1. Объясним почему.

Поскольку данные декларации будут сформированы, в частности, на основании НН, не зарегистрированных в ЕРНН, у плательщика НДС будет уменьшен регистрационный лимит в СЭА НДС (на разницу между задекларированными налоговыми обязательствами и суммами НДС, не подтвержденными зарегистрированными в ЕРНН НН/РК). На такую сумму будет сформирован показатель SПеревищ.

Причем, если плательщик НДС отразит в таблице 1.1 приложения 1 налоговые обязательства на основании НН, не зарегистрированных в ЕРНН, то в дальнейшем данные такой таблицы будут зарегистрированы в ЕРНН НН и РК именно за счет показателя SПеревищ (второго регистрационного лимита, рассчитанного в соответствии с п. 200¹.9 НК). То есть плательщикам не нужно будет на дату регистрации таких НН иметь достаточный лимит для регистрации таких НН.

Применяются ли сейчас штрафные санкции за несвоевременное представление (непредставление) отчетности по НДС, за занижение налоговых обязательств и за несвоевременную уплату НДС?

Нет, не применяются. Соответствующие положения внесены в НК Законом от 03.03.2022 № 2118-IX.

В частности, в п. 69.1 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НК сказано, что налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным выполнением таких обязанностей в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине, в частности, за нарушение сроков :

• уплаты налогов и сборов;
• представления отчетности;
• регистрации НН и РК в ЕРНН.

Как заполнить сводную НН для начисления компенсирующих налоговых обязательств согласно п. 198.5, 199.1 НК?

Как разъяснила налоговая (ОИР, категория 101.04), расчет налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК по товарам (услугам), необоротным активам, которые используются в операциях, не облагаемых НДС или в нехозяйственной деятельности, осуществляется на основании бухгалтерской справки.

В данном случае речь идет о приобретении товаров (услуг), необоротных активов, которые были приобретены с НДС и по которым не были зарегистрированы НН в связи с началом войны в Украине.

То есть, если налоговый кредит в декларации отражается на основании первичных документов, бухгалтеру на основании этих первичных документов нужно будет составить бухгалтерскую справку, где и рассчитать сумму компенсирующих налоговых обязательств.

Пример

ТОВ «Альтаир» (код ЕГРПОУ 14785212), плательщик НДС в феврале приобрел товары, которые использовались им в освобожденных от обложения НДС операциях. Налоговый кредит в декларации был отражен на основании следующих первичных документов:

• платежное поручение № 115 от 21.02.2022 года – на сумму 12 000 грн. (в т.ч. НДС 2 000 грн.);
• расходная накладная от 24.02.2022 года № 75 – на сумму 6 000 грн. (в т.ч. НДС 1 000 грн.)

Для начисления налоговых обязательств была составлена бухгалтерская справка (см. образец).

Напомним: в случае если бухгалтерская справка фиксирует хозяйственную операцию, она получает статус первичного документа, а значит, должна содеражать обязательные реквизиты, предусмотренные для первичного документа (п. 2.4, 2.7 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88, ст. 9 Закона № 996).

Образец

Как заполнить графу 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця»?

Напомним, что при заполнении сводной НН согласно п. 198.5 НК в графе 2 нужно указать дату и номер НН, на основании которой отражался налоговый кредит. В сложившейся ситуации в графе 2 сводной НН нужно будет указать дату и номер бухгалтерской справки.

А потом, когда поставщиками товаров будут зарегистрированы НН, нужно будет оформить расчет корректировки с кодом причины корректировки «104», которым откорректировать номенклатуру сводной НН. А именно – отминусовать строку с указанием данных бухгалтерской справки и добавить строки с данными зарегистрированных НН.

Соавтор
Зинаида Омельницкая