Основное средство приобретено в лизинг: есть ли право на налоговый кредит?

Сельхозпредприятие-спецрежимщик по договору финансового лизинга приобрело комбайн для использования в собственной сельхоздеятельности. Поставщик (лизингодатель) оформил налоговую накладную на полную стоимость комбайна и зарегистрировал ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Имеет ли сельхозпредприятие право на налоговый кредит по спецрежимной декларации по НДС относительно стоимости комбайна, учитывая нормы пп. «б» пп. 209.15.1 Налогового кодекса (далее – НК)?

В соответствии с пп. 14.1.97 НК финансовый лизинг (аренда) – это хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу арендатору имущества, которое является основным средством согласно НК и приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Объект финансового лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее чем 75 % его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной в таком лизинговом договоре.

Датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) (п. 87.6 НК). Датой увеличения налогового кредита арендатора (лизингополучателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором (п. 198.2 НК).

Таким образом, при передаче объекта финансового лизинга у лизингодателя возникают налоговые обязательства, а у лизингополучателя – право на налоговый кредит.

Однако в пп. «б» пп. 209.15.1 НК отмечено: «К производственным факторам, за счет которых формируется налоговый кредит по спецрежимной декларации по НДС, в частности, относятся услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком, в том числе: услуги по использованию сельскохозяйственной техники, кроме получения ее в финансовую аренду (лизинг)». Очевидно, что именно данная норма вызывает сомнения у некоторых бухгалтеров и налоговиков относительно возможности отражения налогового кредита у сельхозпредприятия-спецрежимщика по приобретенным в лизинг основным средствам.

Однако следует отметить, что в упомянутой выше норме речь идет не о праве на налоговый кредит, а об одном из видов сельхозуслуг, которые относятся к производственным факторам, а именно об услугах, сопутствующих поставке сельхозпродукции. Понятно, что услуги по передаче сельхозтехники в лизинг к «сопутствующим» в поставке сельхозпродукции не относятся.

Кроме того, согласно пп. «а» пп. 209.15.1 НК к производственным факторам относятся товары/услуги, которые приобретаются сельхозпредприятием для их использования в производстве сельхозпродукции, а также основные средства, которые приобретаются (сооружаются) в целях их использования в производстве сельхозпродукции.

Таким образом, при формировании налогового кредита по операции по получению объекта основных средств в лизинг сельхозпредприятию следует руководствоваться вышеприведенными нормами п. 198.2 НК и пп. «а» пп. 209.15.1 НК. Ведь сельхозпредприятие приобретает основное средство (комбайн) для использования в сельхоздеятельности. Следовательно, оно имеет право на отражение налогового кредита в спецрежимной декларации по НДС со стоимости этого средства (при условии регистрации соответствующих налоговых накладных в ЕРНН).