Как отразить в бухучете заблокированные налоговые накладные

Акценты статьи:

• какие счета/субсчета следует применять для учета сумм НДС, которые отражены в налоговых накладных (далее – НН) и расчетах корректировки (далее для упрощения под НН будем понимать и расчеты корректировки);
• учет сумм НДС, приведенных в заблокированных НН, у поставщика и покупателя.

Прежде всего напомним, что в ныне действующем законодательстве нет специального документа, который бы определял порядок бухгалтерского учета сумм НДС. До 09.08.19 г. единственным документом, который регулировал бухучет НДС, была Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141). Но Минфин своим приказом от 18.06.19 г. № 247 признал ее утратившей силу.

Таким образом, теперь следует руководствоваться только Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291). Но, поскольку эта Инструкция не устанавливает учетных подходов, а лишь содержит перечень счетов для отражения в учете хозяйственных операций по НДС, плательщики НДС по желанию могут прописать порядок учета НДС в своей учетной политике, например, выделив в приказе об учетной политике отдельный раздел, посвященный бухучету НДС. За основу, на наш взгляд, можно взять Инструкцию № 141. Подробно о ведении бухучета НДС после отмены Инструкции № 141 читайте в «Учет НДС после прекращения действия Инструкции № 141».

Так, в соответствии с Инструкцией № 291 для бухучета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, предназначен субсчет 641 «Расчеты по налогам». Поэтому для учета именно НДС следует открыть субсчет третьего порядка. Например, в программе 1С для этого применяется субсчет 6415 «Расчеты по НДС», на котором отражают:

• по дебету – начисленные суммы налоговых обязательств по НДС (далее – НО), а также суммы НДС, полученные из бюджета (как бюджетное возмещение);
• кредиту – суммы налогового кредита, подтвержденного НН (или ее заменителями), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), а также сумму НДС, перечисленную в бюджет (на электронный счет в системе электронного администрирования).