• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Налог на прибыль для сельхозпредприятий в вопросах и ответах


Для кого эта статья: для сельхозпредприятий – плательщиков налога на прибыль, которые будут отчитываться по этому налогу за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.


Какой отчетный период по налогу на прибыль могут применять сельхозпроизводители?

В соответствии с п. 137.4 Налогового кодекса (далее – НК) налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НК, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, кроме, в частности, производителей сельскохозяйственной продукции, определенной ст. 209 НК, – они могут избрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Согласно п. 137.5 НК годовой налоговый (отчетный) период устанавливается, в частности, для производителей сельхозпродукции.

Для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НК).

Таким образом, сельхозпроизводители отчитываются по налогу на прибыль раз в год. При этом они могут самостоятельно выбрать период такой отчетности. Это может быть:

  • либо период с 1 июля текущего года по 30 июня следующего года («сельхозпериод»);
  • либо общепринятый годовой период, который длится с 1 января по 31 декабря текущего года.

Как перейти на обычный годовой период по уплате налога на прибыль тем сельхоз­предприятиям, которые в предыдущие годы применяли сельхозпериод?

Сельхозпредприятие, которое последний раз предоставляло декларацию по налогу на прибыль за период с 01.07.14 г. по 30.06.15 г., могло бы перейти на общий период отчетности по этому налогу уже с 01.01.16 г., если бы оно отчиталось за период с 01.07.15 г. по 31.12.15 г. в установленные для отчетности за 2015 год сроки (до 29.02.16 г.).

Те сельхозпредприятия, которые не отчитались за вышеуказанный период, смогут перейти на общий годовой период лишь с 01.01.17 г. Для этого они должны будут сначала отчитаться за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г., а затем (в 2017 году) – за период с 01.07.16 г. по 31.12.16 г.

Платят ли сельхозпредприятия авансовые взносы по налогу на прибыль?

Нет, не платят, поскольку ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль с 01.01.16 г. отменены. Единственный случай, когда сельхозпредприятия должны платить авансовый взнос по этому налогу, – выплата дивидендов (п. 57.11 НК). Однако авансовый взнос не взимается, если дивиденды выплачиваются (пп. 57.11.3 НК):

  • в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
  • плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НК, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
  • физическим лицам.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год.

Каковы особенности исчисления налога на прибыль в текущем году?

Согласно пп. 134.1.1 НК объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка) на разницы, возникающие в соответствии с положениями разд. III НК. При этом финансовый результат до налогообложения определяется на основании Отчета о финансовых результатах (форма № 2), составленного в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). О принятом решении не корректировать бухгалтерский финрезультат до налогообложения налогоплательщик должен указать в налоговой отчетности.

Для предприятий с объемом дохода свыше 20 млн грн. в год основой для исчисления налога на прибыль будет финансовый результат до налогообложения, рассчитанный по правилам бухучета и откорректированный на налоговые разницы, возникающие, в частности:

  • при амортизации необоротных активов (ст. 138 НК), поскольку амортизация основных средств для целей налогообложения исчисляется по правилам п. 138.3 НК, а не по правилам бухучета;
  • при формировании резервов (ст. 139 НК), а именно для исчисления суммы налога на прибыль учитываются только резервы на отпуска работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, а также резервы, определенные п. 139.2–139.3 НК, в частности резерв сомнительных долгов;
  • при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НК);
  • при осуществлении операций с ценными бумагами, инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НК);
  • по другим причинам (прочие разницы) (п. 140.5 НК).

Сельхозпредприятие представляет финансовую отчетность в управление статистики раз в год, то есть последняя отчетность была сдана за период с 01.01.15 г. по 31.12.15 г. На основании каких данных следует исчислять налог на прибыль за период с 01.01.16 г. по 30.06.16 г.?

В вышеупомянутом пп. 134.1.1 НК нет требования, чтобы налог на прибыль исчислялся исключительно на основании финотчетности, представляемой в управление статистики. В случае если сельхозпредприятие не представляет финотчетности за первое полугодие 2016 года, оно может составить такую отчетность только для исчисления на ее основании налога на прибыль и заполнения декларации по этому налогу. Такую финотчетность следует заверить подписями ответственных лиц и печатью предприятия.

Распространяются ли на сельхозпредприятия нормы ст. 39 НК по трансфертному ценообразованию?

Да, распространяются. При исчислении налога на прибыль могут быть применены принципы трансфертного ценообразования в соответствии со ст. 39 НК, если сельхозпредприятие будет осуществлять контролируемые операции. Так, напомним, что согласно пп. 39.2.1.1 НК для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются:

  • хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, которые осуществляются налогоплательщиками со связанными лицами – нерезидентами;
  • внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов.

Итак, тем сельхозпредприятиям, которые осуществляют вышеупомянутые операции, рекомендуем детально ознакомиться с нормами ст. 39 НК для определения, являются ли они контролируемыми, и дальнейшего правильного исчисления налога на прибыль.

Какая ставка налога применяется для налогообложения прибыли, полученной в период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.?

Согласно действующей на сегодняшний день норме п. 136.1 НК базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 18 % от объекта налогообложения. Такой она была и в прошлом году. Следовательно, прибыль, исчисленная за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г., будет облагаться налогом по единой ставке – 18 %.

По какой форме декларации по налогу на прибыль отчитываться в текущем году?

На сегодняшний день действующей является форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897. Она вступила в силу с 01.12.15 г. и должна была бы применяться для отчетности (согласно п. 46.6 НК) только со следующего налогового периода, то есть с 2016 года.

Однако, учитывая, что с 01.01.15 г. кардинально изменились подходы к определению объекта обложения налогом на прибыль и старые формы деклараций по этому налогу не позволяли определить такой объект, ГФС рекомендовала за 2015 год также отчитываться по новой форме, утвержденной вышеупомянутым приказом (письма ГФС от 04.01.16 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 и от 18.01.16 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17).

Таким образом, в текущем году сельхозпредприятия (едва ли не впервые за многие предыдущие годы) могут составить единую декларацию по налогу на прибыль (по вышеуказанной форме) за весь период – с 01.07.15 г. по 30.06.16 г.

Каковы особенности составления новой формы декларации по налогу на прибыль?

Новая форма декларации унифицирована, то есть предназначена практически для всех плательщиков налога на прибыль (кроме плательщиков по нулевой ставке). Для того чтобы налоговый орган мог идентифицировать налогоплательщика, такой плательщик должен указать свой особый статус в специальном поле 9 «Особые отметки» в заголовочной части декларации. Так, сельхозпредприятия должны проставить отметку в графе «производитель сельскохозяйственной продукции». Если предприятие подает декларацию в последний раз в связи со своей ликвидацией, то оно также должно поставить соответствующую отметку в этом поле.

Общее количество возможных приложений к декларации уменьшились с 14 до 9. Информация о приложениях, поданных вместе с декларацией, приводится в конце декларации в специальной таблице «Наличие приложений». При этом наличие каждого приложения (за исключением приложения ПН о налоге на доход нерезидента) обозначается знаком «+» в соответствующей ячейке таблицы. А в ячейке, которая соответствует приложению ПН, указывается количество представленных приложений ПН.

В заключительной части декларации появились две новые таблицы, в которых содержится информация:

  • о том, какие именно формы финансовой отчетности подаются плательщиком вместе с декларацией (ведь представление такой отчетности в комплекте с декларацией предусмотрено п. 46.2 НК). Наличие той или иной формы указывается знаком «+» в таблице;
  • о том, что налогоплательщик принял решение не проводить корректировку финансового результата на разницы, предусмотренные НК (кроме налоговых убытков прошлых лет).

Показатели строк «доход» (стр. 01) и «финрезультат» (стр. 02) табличной части декларации заполняются на основании финотчетности, а именно:

  • в строке 01 указывается доход, определяемый как сумма:

Стр. 2000 + Стр. 2120 + Стр. 2200 +
+ Стр. 2220 + Стр. 2240 + Дополнительные
строки (стр. 2121 + стр. 2241) формы № 2
(или стр. 2280 формы № 2-м/№ 2-мс);

  • в строку 02 заносим финрезультат, то есть значение строки 2290 (прибыль) или строки 2295 (убыток) формы № 2 (или стр. 2290 формы № 2-м/№ 2-мс).

Сельхозпредприятия с доходом за предыдущий отчетный год свыше 20 млн грн., как отмечалось выше, должны исчислять налоговые разницы и заполнять строку 03 декларации. Расшифровка этой строки предоставляется в приложении РI. В свою очередь, заполнение приложения РI влечет за собой необходимость составления еще и приложений АМ (амортизация) и ЦП (ценные бумаги).

Объект обложения и налог на прибыль отражаются в строках 04 и 06 соответственно.

Каков срок представления декларации и уплаты налога в 2016 году?

Налоговые декларации за период, равный календарному году, подаются в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого года (пп. 49.18.3 НК). То есть сельхозпредприятиям, которые будут отчитываться за период с 01.07.15 г. по 30.06.16 г., следует составить и сдать отчетность по налогу на прибыль до 29.08.16 г. (включительно).

Согласованные в декларации по налогу на прибыль налоговые обязательства необходимо уплачивать в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для представления налоговой декларации (абзац первый п. 57.1 НК). То есть в текущем году налог следует уплатить до 08.09.16 г. (включительно).

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 1

Оформить подписку на раздел «Агро»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2936 грн. / год

Купить

Лучшие материалы