Начислять ли НДС в случае гибели урожая

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками НДС и в которых имеют место случаи гибели посевов сельхозкультур или порча (недостача) сельхозпродукции в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы.

Чем полезна статья: мы проанализируем нормы Налогового кодекса (далее – НК), приведем мнение ГФС и судебную практику по вопросу необходимости начисления налоговых обязательств по НДС (далее – НО) в случае гибели посевов сельхозкультур или порчи сельхозпродукции вследствие форс-мажорных обстоятельств.

Не секрет, что сельское хозяйство – довольно рискованный вид деятельности. Ведь результат хозяйствования в большей степени зависит от капризов природы. С проблемой гибели урожая, порчи уже собранной сельхозпродукции из-за форс-мажорных обстоятельств сталкивается почти каждое сельхозпредприятие.

К сведению. Форс-мажорными обстоятельствами (обстоятельствами непреодолимой силы) являются чрезвычайные и неотвратимые обстоятельства, которые объективно делают невозможным исполнение обязанностей согласно законодательным и другим нормативным актам. К таким обстоятельствам относятся: исключительные погодные условия, стихийные бедствия (эпидемия, накопление снега, гололедица, град, заморозки, замерзания перевалов, молния, пожар, засуха, наводнение, просадка и сдвиг грунта), другие стихийные бедствия, а также вооруженный конфликт или серьезная угроза такого конфликта, военные действия, акты терроризма и т. п. (ст. 14¹ Закона от 02.12.97 г. № 671/97-ВР «О торгово-промышленных палатах в Украине»).

У сельхозпредприятия, которое списывает расходы в связи с гибелью посевов или порчей сельхозпродукции, непременно возникает вопрос: что делать с входным НДС? Ведь предприятие закупало ТМЦ (семена, удобрения, топливо) и приобретало услуги (например, услуги по опрыскиванию полей), которые были использованы для посева и выращивания сельхозпродукции, у других субъектов хозяйствования. И если такие ТМЦ/услуги были приобретены у плательщиков НДС, сумма входного НДС была отнесена в налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

Мы неоднократно освещали эту тему (например, «Гибель посевов: налоговые последствия»). Но многочисленные обращения читателей, а также некоторые разъяснения специалистов ГФС заставили нас снова к ней обратиться. Итак, рассмотрим позицию ГФС и судебную практику по этому вопросу.