Начислять ли НДС при возмещении услуг мобильной связи работниками?

Сельхозпредприятие заключило договор с оператором мобильной связи о предоставлении услуг связи. Оператор выставляет предприятию счет на оплату услуг вместе с НДС. Мобильными услугами пользуются работники предприятия. В конце месяца они возмещают предприятию стоимость этих услуг. Надо ли начислять НДС в таком случае?

Да, надо. Объясним наш ответ подробнее.

Возмещение работниками стоимости услуг мобильной связи означает, что этими услугами они пользуются для личных целей, а не для хозяйственных нужд предприятия. А согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК), а если приобретенные с НДС товары/услуги предназначены для использования в нехозяйственной деятельности предприятия, то на их стоимость нужно начислить налоговые обязательства по НДС (далее – НО).

Итак, на стоимость услуг мобильной связи, которые используются работниками, предприятие должно начислить НО и выписать налоговую накладную (далее – НН).

Обратите внимание: если предприятие решит не относить сумму НДС в налоговый кредит по НН, выписанной оператором мобильной связи, это не убережет его от начисления НО согласно п. 198.5 НК. Ведь этим пунктом предусмотрено, что НО начисляются, если товары/услуги приобретены с НДС (при этом не имеет значения, отнесен входной НДС в налоговый кредит или нет).

Предприятие должно выписать НН в периоде, в котором услуги связи были приобретены или оплачены (по правилу первого события), то есть в периоде оформления «входной» НН. Причем при начислении НО не следует привязывать к моменту возмещения работниками стоимости услуг. Даже если они делают это позже (не в периоде приобретения услуг предприятием), НО необходимо начислить в периоде составления «входной» НН. Ведь решающим здесь есть то, что услуги уже сначала не были предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия.