Куда платить НДФЛ и отчитываться обособленному подразделению?

Сельхозпредприятие (головное предприятие) зарегистрировано в Днепровской ГНИ г. Киева (основное место учета). В г. Нежине находится его обособленное подразделение, которое состоит на учете в качестве плательщика отдельных налогов в Нежинской ГНИ. Куда нужно платить НДФЛ и подавать форму № 1ДФ обособленному подразделению?

Порядок уплаты НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 Налогового кодекса (далее – НК), в соответствии с нормами которой НДФЛ, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса (далее – БК). В свою очередь, в п. 2 ст. 64 БК указано, что НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением), зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению (расположению) этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физическому лицу доходы.

Следует отметить, что термин «обособленное подразделение» для целей обложения НДФЛ применяется в значении норм Хозяйственного кодекса (далее – ХК) (пп. 14.1.30 НК). В соответствии со ст. 64 ХК предприятие может создавать, в частности: производственные структурные подразделения (отделения, участки, бригады и т. п.); обособленные подразделения – филиалы, представительства, отделения и т. п. Сведения об обособленных подразделениях субъекта хозяйствования вносятся в его регистрационное дело и включаются в ЕГРПОУ.

Предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание (п. 3 ст. 64 ХК). Права и обязанности подразделений предприятия определяются в положениях о них, которые утверждаются уставом предприятия или другими учредительными документами (п. 2 ст. 64 ХК).

То есть в положении об обособленном подразделении вместе с другими функциями могут быть прописаны полномочия по начислению доходов как работникам, так и физическим лицам – неработникам. В этом случае такое подразделение для целей обложения НДФЛ считается уполномоченным подразделением и налоговым агентом при выплате доходов физическим лицам. Такие подразделения самостоятельно уплачивают НДФЛ в местный бюджет по своему местонахождению и представляют за себя форму № 1ДФ (пп. 168.4.3, пп. «б» п. 176.2 НК).

Если же вышеупомянутые функции не прописаны в положении, то подразделение считается неуполномоченным. НДФЛ из доходов работников за неуполномоченное обособленное подразделение уплачивает головное предприятие в местный бюджет по местонахождению такого подразделения (пп. 168.4.4 НК). Форму № 1ДФ за такое подразделение также представляет головное предприятие по своему местонахождению в виде отдельной порции. В то же время в орган Миндоходов по местонахождению неуполномоченного подразделения головное предприятие отправляет копию представленной формы.

Следует обратить внимание: юридическое лицо, имеющее неуполномоченные обособленные подразделения, которые находятся в иной, нежели оно, местности, должно стать на неосновной налоговый учет как плательщик отдельных видов налогов, в частности НДФЛ, по месту нахождения каждого из таких подразделений (п. 7.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588).

Таким образом, если сведения об обособленном подразделении включены в ЕГРПОУ, то независимо от того, является ли оно уполномоченным, НДФЛ уплачивается в местный бюджет г. Нежина и форма № 1ДФ представляется в орган Миндоходов этого города.