Когда сельхозпроизводитель может аннулировать НДС-регистрацию

Для кого эта статья: для сельскохозяйственных предприятий, которые желают аннулировать свою регистрацию плательщиком НДС.

Из этой статьи вы узнаете: в каких случаях сельхозпредприятие может сняться с регистрации плательщиком НДС, как это сделать и может ли налоговый орган отказать в аннулировании НДС-регистрации.

В последнее время все больше сельхозпредприятий, которые зарегистрированы плательщиками НДС, начали задумываться о возможности аннулирования такой регистрации. И это не,удивительно. Ведь повальная блокировка налоговых накладных и расчетов корректировки (далее – НН, РК) с дальнейшим отказом налогового органа в разблокировке таких НН/РК мешает осуществлять нормальную хозяйственную деятельность.

Когда можно аннулировать НДС-регистрацию

Причины аннулирования регистрации плательщиком НДС приведены в п. 184.1 Налогового кодекса (далее – НК). Сегодня мы рассмотрим такую причину, как небольшие объемы поставки на протяжении последних 12 месяцев.

Так, для аннулирования НДС-регистрации по инициативе плательщика НДС по причине, приведенной в пп. «а» п. 184.1 НК, должны выполняться два условия:

• субъект хозяйствования (далее – СХ) должен быть зарегистрирован плательщиком НДС более чем 12 месяцев;
• общая стоимость налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев (далее – к. мес.) должна быть меньше 1 млн грн (эта сумма определяется без НДС!).

Например, если плательщик желает аннулировать свою регистрацию плательщиком НДС с 1 ноября текущего года, он должен быть зарегистрирован таким плательщиком не позже 1 ноября 2019 года, а объем операций по поставке товаров/услуг за период ноябрь 2019 года – октябрь 2020-го должен быть меньше 1 млн грн. Также у этого плательщика не должно быть задолженности по уплате НДС.

Другие причины аннулирования НДС-регистрации (приведены в пп. «б»–«з» п. 184.1 НК) касаются или случаев, когда предприятие полностью аннулируется, или собирается перейти в группу плательщиков единого налога, которая не предусматривает регистрации плательщиком НДС (имеется в виду переход в третью группу единщиков с уплатой единого налога по ставке 5 %) и т. п. Поэтому в этой статье мы такие случаи рассматривать не будем.

Какие операции учитываются для исчисления предела в 1 млн грн?

Прежде всего отметим, что общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг за последние 12 к. мес. определяется по данным деклараций по НДС (далее – декларация), которые были представлены в орган ГНС за последние 12 текущих к. мес. (п. 5.2 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130, далее – Положение № 1130).

При этом к налогооблагаемым операциям относятся операции, которые подлежат налогообложению по основной ставке НДС (20 %), ставке 7 % и нулевой ставке, а также те, что освобождены от налогообложения. То есть для расчета предельного объема операций нужно суммировать данные строк 1.1, 1.2, 2.1, 3, 4.1 и 4.2 и 5.1 (колонка А) деклараций за последние 12 месяцев.

Признание условной продажи остатков ТМЦ и продукции

Предприятиям, желающим аннулировать регистрацию плательщиком НДС, нужно учитывать такое важное условие.

Согласно п. 184.7 НК не позже даты аннулирования НДС-регистрации СХ должен начислить НО на товары (услуги), необоротные активы, по которым был отражен налоговый кредит и которые не были использованы им в хозяйственной деятельности до даты аннулирования.

Что это означает? Если на дату аннулирования НДС-регистрации у сельхозпредприятия на балансе числятся остатки товаров/продукции/незавершенного производства, оно должно на их стоимость начислить НО, причем не на всю стоимость остатков, а только на стоимость товаров (услуг), основных средств, которые были приобретены с НДС.

Что касается готовой продукции, которая не была реализована на дату аннулирования НДС-регистрации и осталась на складе, и незавершенного производства, то НО нужно начислить только на стоимость товаров/услуг, которые были приобретены с НДС и использованы в производстве такой продукции/незавершенном производстве. Ведь, поскольку на дату аннулирования НДС-регистрации такая продукция не реализована, то есть не использована в хозяйственной деятельности, считается, что и товары/услуги, стоимость которых включена в ее себестоимость, не использованы в такой деятельности. Значит, относительно таких товаров/услуг (при условии, что предприятие приобретало их с входным НДС) нужно также признать условную поставку и начислить НО.

Таким образом, в декларацию за последний отчетный период нужно включить НО (ОИР, категория 101.01.02):

• по товарам, которые числятся на балансе и были приобретены с НДС;
• товарами/услугами, использованными для производства продукции собственного производства, которая на дату аннулирования не реализована (если такие товары/ услуги были приобретены с НДС);
• товарам/услугам, использованным для производства продукции, которая учитывается в составе незавершенного производства (если такие товары/услуги были приобретены с НДС);
• дебиторской задолженности за оплаченные (при условии их приобретения у плательщиков НДС), но не полученные товары (услуги), необоротные активы.

При этом базой налогообложения является обычная цена товаров/услуг, соответствующая уровню рыночных цен (пп. 14.1.71, 14.1.219, п. 184.7 НК).

Что касается остатков необоротных активов, которые числятся на балансе предприятия, то, по нашему мнению, их нельзя считать неиспользованными в хозяйственной деятельности (ведь некоторое время они использовались в деятельности предприятия), поэтому начислять НО на их стоимость нет потребности. Правда, допускаем, что проверяющие будут иметь другую точку зрения. Как показывает практика, специалисты ГНС позволяют не начислять НО в случае аннулирования НДС-регистрации, только если необоротный актив полностью самортизирован. Если же объект самортизирован не полностью, нужно начислить НО на часть несамортизированной стоимости.

На стоимость таких товаров/услуг необходимо выписать сводную НН. Правила ее оформления изложены в п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307. В частности, шапка НН заполняется так:

• в левом верхнем углу делаются отметки «Х» в строке «Зведена податкова накладна» и о том, что НН не выдается покупателю, и указывается тип причины «10»;
• строке «Індивідуальний податковий номер» приводится условный ИНН «600000000000»;
• других строках, отведенных для отражения данных покупателя, – свои данные.

В разделе Б указываются:

• в графе 2 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» – дата составления и порядковые номера НН, выписанных поставщиками товаров, по которым определяются НО. Если НО начисляются на стоимость товаров/услуг, включенную в себестоимость готовой продукции, в этой графе предлагаем указать не номера и даты входных НН (это практически невозможно сделать), а причину начисления компенсирующих НО, например: «Умовне постачання товарів/послуг, використаних в операціях, не пов’язаних з господарською діяльністю»;
• графе 4 «Одиниця виміру товару/послуги, умовне позначення» – «грн»;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения) без НДС.

Графы 3.1–3.3, 5–9, 11 не заполняются.

ПО, начисленные на остатки товаров/услуг/необоротных активов на дату аннулирования НДС-регистрации, отражаются в строке 4.1 декларации.

Процедура аннулирования НДС-регистрации и ее последствия

Для аннулирования НДС-регистрации по собственному желанию СХ должен подать в орган ГНС по своему местонахождению заявление об аннулировании регистрации (далее – заявление) по форме № 3-НДС (приложение 3 к Положению № 1130). При этом в п. 3 заявления надо назвать причину аннулирования регистрации со ссылкой на пункт, статью и норму НК, а именно: «пп. «а» п. 184.1 ст. 184 розд. V ПК».

Заявление должно содержать все обязательные реквизиты, подпись ответственного или уполномоченного лица, а также печать (при наличии).

Если предприятие заключило с органом ГНС договор о признании электронных документов, заявление может быть подано в электронном виде с наложением ЭЦП (п. 5.3 Положения № 1130).

В какой срок подается заявление?

Подать заявление можно в любое время – законодательством не установлено ни конкретных сроков, ни привязок к отчетному периоду или срокам представления декларации.

Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика НДС принимается контролирующим органом на протяжении 10 календарных дней (далее – к. д.) после подачи заявления по форме № 3-НДС. А сама регистрация аннулируется или датой подачи заявления, или датой принятия органом ГНС решения о таком аннулировании (п. 5.11 Положения № 1130).

Налоговый орган должен письменно уведомить плательщика в течение 3 рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.

Если заявление об аннулировании НДС-регистра­ции подано в контролирующий орган в электронной форме, отказ в аннулировании регистрации или предложение подать новое заявление излагается контролирующим органом в электронной форме и направляется в адрес электронной почты, с которого поступило такое заявление.

Какими могут быть причины для отказа в аннулировании НДС-регистрации?

Орган ГНС аннулирует НДС-регистрацию, только если будет установлено, что предприятие соответствует требованиям п. 184.1 НК и осуществило все расчеты с бюджетом по НО последнего отчетного периода (п. 5.4 Положения № 1130).

В случае отсутствия законных оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС или в случае, если лицо соответствует критериям, согласно которым НДС-регистрация обязательна, орган ГНС на протяжении 10 к. д. после поступления заявления плательщика НДС об аннулировании регистрации предоставляет письменное объяснение (отказ в аннулировании регистрации).

Причины, по которым плательщику НДС может быть отказано в аннулировании регистрации, приведены в п. 5.4 Положения № 1130. Для нашего случая (объем налогооблагаемых операций менее чем 1 млн грн) это:

• превышение указанного объема налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг (свыше 1 млн грн);
• непроведение расчетов с бюджетом по НО за последний отчетный период. При этом налоговый орган на протяжении 10 к. д. после поступления заявления плательщика НДС об аннулировании регистрации обращается к нему с письменным предложением подать новое заявление после проведения расчетов с бюджетом.

Других причин для отказа в аннулировании НДС-регистрации не предусмотрено. Поэтому, если вам отказывают по каким-либо другим причинам (например, площадь земельных участков превышает какую-то выдуманную налоговиками величину), подавайте жалобу на такое решение в административном порядке.

Нужно ли закрывать НДС-счет после аннулирования регистрации?

Нет, не нужно. Аннулирование НДС-регистрации уже является основанием для закрытия электронного НДС-счета. Госказначейство самостоятельно закроет НДС-счет на основании реестров, полученных от ГНС (п. 7 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569, далее – Порядок № 569).

Как забрать средства, которые были излишне перечислены на НДС-счет?

Как определено п. 7 Порядка № 569, если после аннулирования НДС-регистрации есть остаток средств на электронном счете плательщика в системе электронного администрирования НДС, то этот остаток перечисляется в бюджет, а сам счет закрывается.

Таким образом, в интегрированной карточке налогоплательщика будет числиться переплата, которую можно вернуть на свой текущий счет в порядке, предусмотренном ст. 43 НК. Для этого нужно подать в орган ГНС заявление в произвольной форме (п. 27 Порядка № 569).

Если в последней декларации заявлено отрицательное значение НДС, что с ним будет?

Если в последнем отчетном периоде пребывания плательщиком НДС у СХ есть остаток отрицательного значения, который не был использован в погашение НО этого периода (т. е. в декларации заполнена стр. 21), то он будет утрачен. Ведь его автоматический возврат в случае аннулирования НДС-регистрации НК не предусмотрен.

Поэтому рекомендуем СХ задекларировать по результатам последнего отчетного периода сумму бюджетного возмещения. Эту сумму можно будет получить после аннулирования НДС-регистрации в сроки, предусмотренные ст. 200 НК (несмотря на то, что на дату ее получения СХ уже утратит статус плательщика НДС) (п. 184.9 НК).

Когда предприятие утратит право на регистрацию НН/РК в ЕРНН?

Зарегистрировать все НН и РК в ЕРНН нужно не позже последнего дня, когда СХ имеет статус плательщика НДС. Ведь право на регистрацию НН и РК в ЕРНН имеет только плательщик НДС (ОИР, категория 101.16).

Будет ли иметь предприятие возможность исправить ошибки, допущенные в декларации, после аннулирования НДС-регистрации?

Нет, не будет иметь. Ведь после аннулирования регистрации у предприятия уже нет права подавать уточняющие декларации. Поэтому все ошибки нужно исправлять до этой процедуры.

Представление последней отчетности по НДС и уплата налога

Если НДС-регистрация аннулируется не в последний день календарного месяца, то последний отчетный период начинается с 1-го дня такого месяца и заканчивается днем аннулирования (п. 184.6, пп. «б» п. 202.1 НК).

Например, если НДС-регистрация плательщика, который отчитывался ежемесячно, аннулирована 15 ноября этого года, тогда последним отчетным периодом будет период с 01.11.20 г. по 15.11.20 г. включительно.

Особых сроков представления в контролирующий орган последней декларации в нормативных документах не установлено. Поэтому нужно пользоваться общими нормами – п. 203.1 НК, то есть в течение 20 к. д. после окончания отчетного периода, в котором подано заявление об аннулировании НДС-регистрации.

Итак, в приведенном выше примере последним днем представления отчетности будет 20 декабря 2020 года (20 к. д., следующих за 30.11.20 г.).

Суммы НДС, указанные в последней декларации, перечисляются Казначейством в бюджет с электронного счета СХ не позже последнего дня срока, установленного для уплаты НО.

Выводы

Сельхозпредприятие может подать заявление для аннулирования НДС-регистрации, если за последние 12 к. мес. объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг не превысил 1 млн грн (сумма берется без НДС). Налоговый орган должен аннулировать НДС-регистрацию на протяжении 10 к. д. после подачи плательщиком заявления по форме № 3-НДС.