Как заполнить налоговую накладную по операциям, освобожденным от обложения НДС

Какие операции освобождаются от обложения НДС

Операции, освобожденные от обложения НДС, перечислены в ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК). Кроме того, освобождены от налогообложения некоторые поставки в рамках выполнения международных договоров.

Обратите внимание: на такие операции плательщик НДС должен составить НН. А вот на операции, не являющиеся объектом налогообложения (приведены в ст. 196 НК), НН не выписываются.

К наиболее распространенным операциям, которые освобождены от обложения НДС и могут осуществляться сельхозпредприятиями, относятся:

• операции по поставке, в том числе по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК). Льгота действует временно – до 1 января 2019 года. Перечень таких отходов и металлолома утвержден постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 15;
• поставки в сельской местности сельхозтоваропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных заведений, интернатов, заведений здравоохранения и предоставления материальной помощи (в пределах 1 НМДГ в месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким лицам преклонного возраста, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, а также школам, дошкольным заведениям, интернатам, заведениям здравоохранения (пп. 197.1.24 НК).

Обратите внимание: при поставках отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у плательщика НДС вследствие разборки (демонтажа) ликвидированных основных фондов, не нужно делать перерасчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях согласно ст. 199 НК (п. 199.6 НК).

Отражение в декларации по НДС: операции, освобожденные от налогообложения, указываются в строке 5. При этом обязательно подается приложение 6 к декларации.

Особенности заполнения НН

При одновременном осуществлении операций по поставке товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, оформляются отдельные НН (п. 201.5 НК; п. 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). Например, если одному покупателю одновременно поставляются и налогооблагаемые товары, и товары, освобожденные от обложения НДС, поставщик должен выписать две НН.

Обратите внимание: на все льготируемые операции налогоплательщик должен выписать НН и зарегистрировать их в ЕРНН (п. 201.10 НК). Но штрафы за нерегистрацию/несвоевременную регистрацию НН, составленных на освобожденные от НДС операции, не применяются (п. 120¹.1 НК).

Как же заполнить НН? В левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» ставится отметка «Без НДС» (п. 201.3 НК). При этом если НН не выдается покупателю (например, выписана неплательщику НДС), то следует поставить отметку «Х» в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» с указанием соответствующего типа причины (например, «02»).

В разделе А в строке IХ приводятся объемы поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения. При этом значения строк I и IХ будут одинаковыми. Строки II-VIII раздела А не заполняются.

В разделе Б табличной части НН отражаются данные в разрезе номенклатуры товаров/услуг, а именно:

• в графе 2 – номенклатура товаров/услуг;
• графе 3.1 – код товара согласно УКТВЭД – в случае поставки товаров;
• графе 3.3 – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг – в случае предоставления услуг;
• графах 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графе 6 – количество (объем) поставки товаров/услуг;
• графе 7 – цена поставк единицы товара/услуги;
• графе 8 – код ставки 903, то есть как для операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения;
• графе 9 – код льготы согласно Справочникам налоговых льгот, утвержденным ГФС, по состоянию на дату выписки НН. Напомним, Справочники льгот доводятся письмами ГФС ежеквартально. Если на момент составления НН в них нет кода льготы (в связи с введением новой льготы), в графе 9 пишется условный код «99999999», а в специально отведенном поле указываются соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НК и/или международного договора (соглашения), которыми предусмот­рено освобождение от налогообложения;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения).

Пример
Фермерское хозяйство «Луч» ликвидировало помещение фермы. В результате было оприходовано 3 000 кг металлолома, который 29 мая 2017 года был реализован специализированной организации по договорной цене 15 000 грн. Эта операция освобождена от налогообложения согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК. Код льготы по Справочнику льгот – «14060465».

На основании имеющихся данных заполним НН (см. фрагмент).

Выводы

На операции, освобожденные от обложения НДС, должна быть составлена НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН. При одновременном осуществлении поставок товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, выписываются отдельные НН.