Из этой статьи вы узнаете: как сельхозпредприятию рассчитать, уплатить и отчитаться по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ (далее – ЗВ), которые образуются во время хранения горючего.

Когда нужно платить экологический налог

Если субъект хозяйствования в процессе своей деятельности использует стационарные источники загрязнения, которые осуществляют выбросы ЗВ в атмосферный воздух, он должен платить экологический налог (пп. 240.1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Из предыдущей статьи мы узнали, что во время хранения горючего в резервуарах на территории сельхозпредприятия из таких резервуаров осуществляются выбросы ЗВ (хотя и в совсем незначительном количестве). Однако для расчета и уплаты эконалога объем таких выбросов не так важен – они происходят, следовательно, нужно платить налог.

Как рассчитать сумму эконалога

Объектом и базой обложения эконалогом являются, в частности, объемы и виды ЗВ, которые выбрасываются в атмосферный воздух стационарными источниками (пп. 242.1.1 НК).

В соответствии с п. 249.3 НК суммы налога, который взимается за выбросы в атмосферный воздух ЗВ стационарными источниками загрязнения (Н_вс), исчисляются плательщиками самостоятельно ежеквартально исходя из фактических объемов выбросов и ставок налога по формуле

_n

Н_вс = ∑(М_i х Н_пi),

^{i = 1}

где

• М_i – фактический объем выбросов і-го ЗВ (т);
• Н_пi – ставки налога в текущем году за тонну і-го ЗВ (грн, коп.).

Ставки этого налога установлены ст. 243 НК.

Напомним, в случае хранения дизельного топлива происходят выбросы углеводородов. Ставка эконалога для такого ЗВ составляет 138,57 грн/т (п. 243.1 НК).

Достоверно узнать о виде и объеме ЗВ, которые образуются на конкретном предприятии, можно по результатам инвентаризации выбросов стационарными источниками загрязнения, проведенной специализированными организациями, и полученного на основании соответствующих расчетов разрешения на выбросы ЗВ. Как получить разрешение, читайте «Происходят ли выбросы загрязняющих веществ во время хранения горючего».

Возьмем данные из примера, приведенного в статье «Происходят ли выбросы загрязняющих веществ во время хранения горючего», и рассчитаем сумму эконалога.

Пример 1

Сельхозпредприятие имеет в собственности резервуар для хранения дизельного топлива объемом 10 м³. За III квартал во время заправки техники из резервуара были осуществлены выбросы углеводородов объемом 0,0003348 т, а во время хранения – 0,000024 т. Всего предприятие осуществило в III квартале 0,0003588 т выбросов этого ЗВ (0,0003348 т + 0,000024 т).

Таким образом, сумма эконалога за III квартал составляла 0,05 грн (0,0003588 т х 138,57 грн).

Как подать отчетность

Форма декларации по экологическому налогу (далее – декларация) утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715.

Декларация подается ежеквартально в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) по окончании налогового (отчетного) квартала в контролирующие органы по месту размещения стационарных источников загрязнения (пп. 250.2.1 НК). Если место представления деклараций не совпадает с местом нахождения предприятия на налоговом учете, необходимо в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода, подать копии соответствующих деклараций по основному месту учета (п. 250.8 НК).

Отчетность по эконалогу включает декларацию и шесть приложений, которые являются ее неотъемлемой частью. Вместе с декларацией подают только те приложения, из которых в нее переносятся числовые значения. В каждом из приложений осуществляется расчет налоговых обязательств по соответствующему виду объектов налогообложения – выбросы в атмосферный воздух, сброс в водные объекты и т. п.

Декларацию и необходимые приложения к ней заполняют и подают за каждый квартал отдельно, без нарастающего итога.

В случае расчета и уплаты налога за выбросы ЗВ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (это наша ситуация) заполняется приложение 1 и сама декларация.

Декларация заполняется в гривнях с копейками.

Эконалог платится в бюджет по месту расположения стационарных источников загрязнения в течение 10 к. д., следующих за последним днем предельного срока представления декларации (п. 250.2 НК).

Пример 2

Предприятие в III квартале 2020 года в результате хранения дизельного топлива в специальных емкостях осуществляло выбросы углеводородов. Фактический объем выбросов за квартал составлял 0,0003588 т.

На основании имеющихся данных заполним приложение 1 к декларации (см. фрагмент 1).

На основании этих данных заполним декларацию (см. фрагмент 2).

Что делать предприятиям, которые не отчитывались в текущем году за выбросы ЗВ, образующиеся во время хранения горючего?

Напомним, в соответствии с Законом от 13.05.20 г. № 591-IX с 18 марта текущего года до последнего дня месяца, в котором будет завершено действие карантина (на сегодня до 31 декабря), штрафные санкции за нарушения налогового законодательства не применяются. Действие моратория не распространяется только на нарушение порядка начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога и рентной платы.

Поскольку об эконалоге речь не идет, штрафовать за непредставление декларации по эконалогу за периоды, в которых действовал карантин, и занижение суммы эконалога не могут.

А вот по окончании карантина и, соответственно, отмены моратория на штрафы сельхозпредприятиям придется подавать декларацию и платить эконалог за выбросы ЗВ, образующиеся во время хранения горючего.