Изменилась площадь сельхозугодий? Заполните правильно декларацию единщика четвертой группы

Ситуация. Единщики четвертой группы подают декларацию раз в год – до 20 февраля. То есть единый налог (далее – ЕН) начисляется авансом. Но в течение года часто изменяется площадь сельхозугодий или земель водного фонда, которыми владеет или пользуется такой плательщик (далее для упрощения под сельхозугодиями будем понимать и земли водного фонда). Площадь может как увеличиться (например, при заключении нового договора аренды), так и уменьшиться (например, после истечения срока действия старого договора аренды). В таком случае сумма ЕН, начисленная в начале года, должна быть уточнена.

Что нужно сделать плательщику ЕН. Нужно уточнить сумму ЕН, начисленную в начале года. А именно: представить уточняющую декларацию (далее – УД) плательщика ЕН четвертой группы и откорректировать сумму налоговых обязательств по ЕН за период с даты приобретения (потери) права собственности/пользования сельхозугодьями до последнего дня налогового (отчетного) года.

Вопросы – ответы

В какой срок и по какой форме нужно представить УД?

В случае изменения площади сельхозугодий, которые находятся в пользовании или собственности плательщика ЕН, он должен уточнить сумму налоговых обязательств по ЕН и в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором изменилась площадь сельхозугодий, представить контролирующим органам по местонахождению земельного участка декларацию с уточненной информацией (пп. 295.9.5 Налогового кодекса, далее – НК).

При этом если предельный срок представления УД приходится на выходной или праздничный день, то декларацию надо представить на следующий после выходного операционный (банковский) день (п. 49.20 НК).

НК называет отчетным периодом для единщиков четвертой группы календарный год (п. 294.1). Но календарный год является отчетным для представления годовой декларации. В данном случае, на наш взгляд, надо ориентироваться на календарный квартал – период, который является отчетным для уплаты ЕН. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. ОИР, категория 108.02.05).

Итак, если площадь сельхозугодий изменилась, например, в июле (это III квартал), то УД нужно представить не позже 20 октября.

Что считается датой приобретения права пользования земельным участком: дата заключения договора аренды или дата его государственной регистрации?

Согласно ст. 125 Земельного кодекса право собственности на земельный участок, право постоянного пользования им и право аренды земельного участка возникают с момента госрегистрации этих прав. То есть, пока владелец (арендатор) земли не зарегистрирует право собственности/пользования землей в Государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее – Реестр прав), платить ЕН за такие земли нет оснований.

Например, договор аренды заключен 22 июля, а зарегистрирован в Реестре прав 15 августа. Поэтому сумму ЕН нужно уточнить за период с 15 августа по 31 декабря текущего года.

Куда и в каком составе подается УД?

Плательщик ЕН может получить/потерять право собственности и/или пользования земельными участками как на территории органа местного самоуправления (далее – ОМС) по месту своей регистрации, так и на другой территории. От этого зависит порядок представления и заполнения деклараций. Итак, необходимо представить:

• уточняющую общую декларацию (тип декларации «03») – в орган ГНС по месту регистрации единщика;
• уточняющую отчетную декларацию (тип декларации «06») – в орган ГНС по месту расположения земельного участка, который прибыл/выбыл.

Если новый участок расположен за пределами ОМС, в котором зарегистрировано предприятие, и ранее земельных участков здесь у предприятия не было, надо представить:

• одну декларацию с типом «03 – уточняющая общая» – в орган ГНС по местонахождению предприятия;
• вторую с типом «04 – отчетная» – в орган ГНС по месту расположения земельного участка, поскольку ранее под этим кодом КОАТУУ декларация не подавалась. В этой декларации заполняют только данные о новом участке.

Если же новый земельный участок расположен в пределах ОМС по месту регистрации сельхозпредприятия, в налоговый орган необходимо представить две декларации:

• одну – с типом «03 – уточняющая общая»;
• вторую – с типом «06 – уточняющая отчетная».

При этом, как разъясняет ГНС (ОИР, категория 108.02.05), в таком случае общая УД все равно должна содержать две отметки: «03» и «06».

Во всех случаях вместе с декларацией (уточняющей отчетной, уточняющей общей) подают приложение «Сведения о наличии земельных участков». В приложении к декларации, которую подают по местонахождению предприятия, приводят данные о земельных участках, которые находятся в собственности/пользовании единщика (с учетом нового участка). На это указывают и налоговики (ОИР, категория 108.02).

А вот Расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства в этой ситуации подавать необязательно – он подается лишь раз в год не позже 20 февраля.

Как заполнить поле 1.1 Т заглавной части УД?

В графе 1.1 Т приводят порядковый номер декларации за год (последовательно нарастающим числом в зависимости от количества представленных соответствующих деклараций). Причем, как разъясняют налоговики (ОИР, категория 108.02.05), нумерацию проводят отдельно по типам деклараций («Общая», «Новая общая», «Уточняющая общая», «Отчетная», «Новая отчетная», «Уточняющая отчетная») независимо от контролирующего органа, в который подается декларация.

Например, если плательщик впервые подает в текущем году УД (одну общую и одну отчетную), то обе декларации будут иметь номер «1». Если в дальнейшем предприятие еще будет уточнять суммы ЕН, то эти декларации будут иметь номер «2» и т. д.

Как заполнить поле «начиная с» заглавной части декларации?

В этом поле проставляют дату – день календарного месяца, с которого приобретено или утрачено право на земельный участок. При этом если в течение одного квартала налогоплательщик получил право собственности/пользования земельными участками или, наоборот, утратил такое право на них несколько раз (например, один участок получил 25 июля, а на второй утратил право 20 августа), то в этой графе приводят число и месяц первого получения/выбытия участка в этом квартале (то есть пишут «начиная с 25.07»).

Другие поля шапки заполняют так же, как и в декларации, которые подаются в начале года.

Каковы особенности заполнения табличной части УД?

Следует понимать, что в УД и приложении к ней указывают данные о всех земельных участках, которые находятся в собственности/пользовании единщика на момент представления такой отчетности, а не только о тех, которые добавились или выбыли.

При этом показатели за период до изменения площади земельных участков оставляют без изменений, а уточненные показатели проставляют только в графах, начиная с даты приобретения/потери права собственности или пользования земельным участком.

Как рассчитать сумму ЕН за квартал, в котором приобретено или утрачено право собственности или пользования земельным участком?

По каждому земельному участку, на который приобретено или утрачено право собственности или пользования, нужно рассчитать сумму налога в зависимости от срока пользования им в таком квартале. То есть для такого участка (участков) не применяются формулы из граф 7–10 УД. Нужно взять формулу расчета, приведенную в ОИР (категория 108.02.05):

S = C х R х K_{д. корист} : К_{д. кварт},

где

• S – сумма налога за квартал, в котором приобретено/утрачено право собственности или пользования;
• С – годовая сумма ЕН за земельный участок, на который приобретено (утрачено) право собственности или пользования (с 1 января по 31 декабря текущего года);
• R – размер уплаты ЕН в квартале, в котором приобретено (утрачено) право собственности или пользования земельным участком (I и II кварталы – 10 %; III квартал – 50 %; IV квартал – 30 %);
• K_{д. корист} – количество календарных дней пользования и/или владения земельным участком в квартале, в котором приобретено (утрачено) право собственности или пользования этим участком;
• K_{д. кварт} – количество календарных дней в квартале, в котором состоялось приобретение (потеря) права собственности или пользования земельным участком.

Какие строки табличной формы УД заполнять в случае увеличения площади сельхозугодий?

В таком случае в уточняющей общей и уточняющей отчетной декларациях нужно заполнить строки 1–5. При этом если все земельные участки расположены по месту регистрации предприятия, то эти декларации будут содержать идентичные данные.

Если же новый участок расположен за пределами ОМС, в котором зарегистрировано предприятие, и ранее земельных участков здесь у предприятия не было, тогда:

• в уточняющей общей указываются данные обо всех участках, которые находятся в собственности/пользовании (с учетом новой), и заполняются строки 1–5;
• отчетной декларации – данные только о новом участке и заполняются строки 1–3.

Как заполнить УД в случае увеличения площади сельхозугодий, покажем на примере.

Пример 1

Плательщик ЕН по состоянию на 1 января 2020 года имел в собственности и пользовании такие сельхозугоья:

• пашня площадью 1 500 га (НДО – 30 000 грн/га);
• многолетние насаждения площадью 150 га (НДО – 42 500 грн/га).

10 августа 2020 года был заключен договор аренды земельного участка (пашня) площадью 30 га (НДО – 30 000 грн/га). Договор зарегистрирован 25 августа.

Все участки расположены по месту регистрации плательщика ЕН.

Итак, плательщик не позже 20 октября должен подать в орган ГНС по месту своей регистрации две декларации с отметками (декларации будут содержать идентичные данные):

• «03 – уточняющая общая» и «06 – уточняющая отчетная» (ОИР, категория 108.02.05);
• «06 – уточняющая отчетная».

В поле «за ____ год» нужно указать «за 2020 год», а в поле «начиная с» – дату регистрации договора аренды – «25.08».

Поскольку участок получен 25 августа (дата регистрации договора аренды), сумму, которая подлежит уплате за IІІ квартал, нужно рассчитать исходя из фактического количества дней пользования участком в этом месяце. Данные для расчета:

• годовая сумма ЕН за новый земельный участок – 8 550 грн (30 га х 30 000 грн х 0,95 : 100);
• количество дней в ІІI квартале – 92;
• фактическое количество дней пользования в ІІІ квартале (с 25 августа по 30 сентября) – 37;
• ставка ЕН на ІІI квартал – 50 %.

Сумма ЕН за новый земельный участок в ІІІ квартале составляет 1 719,29 грн (8 550 грн х 50 % х х 37 д. : 92 д.).

Сумма ЕН за ІV квартал исчисляется в общем порядке и составляет 2 565 грн (8 550 грн х 30 %).

Итак, годовая сумма ЕН за новый земельный участок, который должен уплатить предприятие, – 4 284,29 грн (1 719,29 грн + 2 565,00 грн). Эта сумма приводится в графе 6 УД.

Пример заполнения УД приведен в фрагменте 1.

Фрагмент 1

_______________

* Для наглядности данные о новом земельном участке приведем отдельной строкой. Однако, учитывая то, что НДО нового участка имеет такое же значение, как и участков, которые уже были в пользовании, то данные можно заполнить одной строкой.

** Для составления УД формулы, указанные в этой графе, не применяются, поскольку элементы формулы будут иметь разные значения в течение года.

Какие строки табличной формы УД нужно заполнять в случае уменьшения площади сельхозугодий?

В таком случае в уточняющей общей и уточняющей отчетной декларациях заполняются строки 1–4 и 6. При этом если все земельные участки расположены по месту регистрации предприятия, то эти декларации будут содержать идентичные данные.

Порядок заполнения УД в случае уменьшения площади сельхозугодий рассмотрим на примере.

Пример 2

Плательщик ЕН по состоянию на 1 января 2020 года имел в пользовании 2 500 га пашни (НДО – 30 000 грн/га). Земельные участки расположены на территории ОМС по местонахождению предприятия. 31 августа закончился срок действия договора аренды пашни площадью 25 га.

Сумма ЕН, начисленная в начале года, составляет 712 500 грн (2 500 га х 30 000 грн х х 0,95 : 100).

В данном случае плательщик должен до 20 октября 2020 года подать в орган ГНС по месту своей регистрации две декларации: общую УД (с типами «03» и «06») и отчетную УД (с типом «06»).

Эти декларации будут содержать идентичные данные. В них нужно отразить данные о всех земельных участках, которые находятся в пользовании, исключив выбывший участок. В поле «за ____ год» указывают «за 2020 год», а в поле «начиная с» – дату окончания срока действия договора аренды – «01.09».

Рассчитаем сумму, на которую нужно уменьшить ставку ЕН за сентябрь – декабрь 2020 года:

• годовая сумма ЕН за выбывший земельный участок – 7 125 грн (25 га х 30 000 грн х 0,95 : 100);
• количество дней в ІІI квартале – 92;
• фактическое количество дней пользования в ІIІ квартале (с 1 июля по 31 августа) – 62;
• ставка ЕН на ІIІ квартал – 50 %.

Итак, сумма ЕН за ІІI квартал за выбывший земельный участок – 2 400,82 грн (7 125 грн х 50 % х 62 д. : 92 д.).

Годовая сумма ЕН за оставшиеся участки составляет 705 375 грн (2 475 га х 30 000 грн х 0,95 : 100).

Пример заполнения УД приведен во фрагменте 2.

Фрагмент 2

_________________

* При составлении УД формулы, указанные в этой графе, не применяются, поскольку элементы формулы будут иметь разные значения в течение года. Для определения суммы ЕН в этой графе суммируются данные граф 7–10.

** В этой графе приводится сумма налога, рассчитанная в начале года.

*** В этой графе указывается сумма ЕН за 2 475 га, которые остались у предприятия после исключения выбывшего участка, и сумма ЕН за 62 дня пользования выбывшим участком (705 375,00 грн х 50 % + 2 400,82 грн).

**** В этой графе приводится сумма ЕН за III квартал за 2 475 га, которые остались у предприятия (705 375 грн х 30 %).

Ответственность

Если единщик не представил УД в определенный срок (в течение 20 дней после окончания квартала, в котором приобретено/утрачено право собственности/пользования сельхозугодьями), к нему могут быть применены штрафы, предусмотренные п. 120.1 НК, а именно:

• в размере 340 грн – за каждое непредставление/несвоевременное представление УД;
• в размере 1 020 грн – за повторное нарушение в течение года.

Выводы

1. В случае изменения в течение года площади сельхозугодий плательщик ЕН должен представить УД в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным кварталом, в котором произошло такое изменение. Кроме того, к каждой декларации подается приложение «Сведения о наличии земельных участков». Расчет доли сельхозтоваропроизводства в этом случае подавать не нужно.
2. В УД приводят данные о всех участках, которые находятся в собственности/пользовании сельхозпредприятия на дату их представления, а не только о тех, которые добавились или выбыли. Если приобретено право собственности/пользования участком, который находится за пределами административной территории, где расположено предприятие, и ранее на этой территории оно не имело участков, то в налоговый орган нужно представить отчетную декларацию (тип «04»), а не уточняющую отчетную (тип «06»).