Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Изменение ставки НДС с 14 % на 20 %: как облагать налогом переходные операции

С 1 августа для некоторых видов сельскохозяйственной продукции опять действует ставка НДС в размере 20 %. В связи с этим возникают вопросы, связанные с переходными моментами. Именно об этом и пойдет речь в консультации.


Общая информация

Согласно изменениям, внесенным Законом от 01.07.21 г. № 1600-IX в п. 193.1 Налогового кодекса (далее – НК), с 1 августа этого года возвращена ставка НДС в размере 20 % на операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины сельхозпродукции, которая классифицируется по следующим кодам УКТВЭД:

  • 0102 (крупный рогатый скот, живой);
  • 0103 (свиньи живые);
  • 0104 10 (овцы живые);
  • 0401 (в части молока цельного);
  • 1002 (рожь);
  • 1004 (овес);
  • 1204 00 (семена льна, измельченные или неизмельченные);
  • 1207 (семена и плоды других масличных культур, измельченные или неизмельченные);
  • 1212 91 (сахарная свекла).

Напомним, с 1 марта по 31 июля этого года поставка указанной продукции облагалась НДС по ставке 14 %.

Таким образом, ставка 14 % осталась только для операций по поставке продукции, которая классифицируется по следующим кодам УКТВЭД:

  • 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин);
  • 1003 (ячмень);
  • 1005 (кукуруза);
  • 1201 (соевые бобы, измельченные или неизмельченные);
  • 1205 (семена сурепки или рапса, измельченные или неизмельченные);
  • 1206 00 (семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные).

Поскольку операция по поставке вышеуказанных видов сельхозпродукции могла начаться до 1 августа (например, получена предоплата за нее), а завершится после этой даты (например, будет отгружена продукция), рассмотрим, как облагать налогом такие переходящие операции.

Право на налоговый кредит в случае приобретения сельхозпродукции до 1 августа

Как определено в п. 542 подразд. 2 разд. ХХ НК, если плательщик НДС приобрел сельхозпродукцию, на поставку которой с 1 августа изменилась ставка НДС, право на налоговый кредит у такого плательщика сохраняется в размере, который был начислен во время приобретения такой сельхозпродукции.

Например, плательщик НДС приобрел рожь до 1 августа и уплатил НДС по ставке 14 %. В таком случае он отражает налоговый кредит по ставке 14 %. А вот в случае поставки ржи после 1 августа такой плательщик должен начислить НДС уже по ставке 20 %.

Налогообложение переходящих операций

Порядок налогообложения переходящиых операций в случае изменения ставки НДС с 14 % на 20 % прописан в п. 542 подразд. 2 разд. ХХ НК. Также ГНС предоставила разъяснение относительно налогообложения таких операций в письме от 04.08.21 г. № 17820/7/99-00-21-03-02-07 (далее – Письмо № 17820).

Обратите внимание: если договор поставки, в котором цена на сельхозпродукцию была указана исходя из ставки НДС 14 %, был заключен до 1 августа и до этой даты ни отгрузки, ни предоплаты не было, сторонам стоит заключить дополнительное соглашение. В нем нужно зафиксировать, как будет определяться цена сельхозпродукции на дату поставки. Например, в договоре можно указать цену без НДС. Тогда на дату поставки налоговые обязательства будут начисляться по ставке, которая будет действовать на дату фактической поставки, то есть 20 %.

Рассмотрим на условных примерах, как облагаются налогом переходящие операции. Под сельхозпродукцией в нижеприведенных ситуациях будем понимать только ту продукцию, которая до 1 августа облагалась НДС по ставке 14 %, а после этой даты будет облагаться налогом по ставке 20 %.

Первое событие – до 1 августа, второе – после 1 августа

В таком случае на дату наступления второго события перерасчет ставки не осуществляется.

Пример 1

Предоплата за сельхозпродукцию получена до 1 августа: выписана налоговая накладная (далее – НН) по ставке 14 %. Продукция отгружена после 1 августа.

На дату отгрузки сельхозпродукции никаких корректировок НДС проводить не нужно. Ведь операция уже обложена налогом на дату первого события по ставке 14 %, а поставка – это уже второе событие, которое не требует уточнения НДС.

Аналогичная ситуация возникает и тогда, когда первым событием была отгрузка, а вторым – получение оплаты. На дату получения оплаты никакие корректировки НДС не осуществляются.

Уменьшение количества или стоимости сельхозпродукции после 1 августа

Если после 1 августа возвращается предоплата (аванс) или сельхозпродукция, во время поставки которой первое событие произошло до указанной даты, в связи с уменьшением ее количества или стоимости, налоговые обязательства корректируются исходя из ставки НДС 14 %.

Пример 2

До 1 августа была получена предоплата за сельхозпродукцию: НН составлена по ставке 14 %. После 1 августа вся сумма предоплаты (или ее часть) возвращена покупателю. Причем причина возврата (уменьшение цены или количества продукции, подлежащей поставке) не имеет значения.

На дату возврата всей суммы или части предоплаты поставщик должен выписать расчет корректировки (далее – РК) к НН, в котором НДС следует откорректировать по ставке 14 %.

Аналогичной является ситуация, когда продукция отгружена до 1 августа, а возвращается (полностью или частично) после 1 августа. То есть на дату возврата продукции выписывается РК, в котором НДС подлежит корректировке по ставке 14 %.

Увеличение стоимости или количества сельхозпродукции после 1 августа

Если после 1 августа осуществляется поставка сельхозпродукции или перечисление средств в связи с увеличением количества или стоимости этой продукции, а первое событие произошло до указанной даты, корректировка налоговых обязательств проводится исходя из ставки НДС 20 % (п. 542 подразд. 2 разд. ХХ НК).

При практическом применении этой нормы возникают вопросы. В частности, непонятно, как, по мнению законодателей, должна изменяться ставка НДС – только относительно суммы увеличения цены или относительно всего количества сельхозпродукции?

Считаем, что законодатели все-таки имели в виду корректировку ставки относительно всего количества продукции, первое событие по которой (получена предоплата или отгружена продукция) произошло до 1 августа. Ведь составить РК на сумму увеличения цены (без изменения количества) технически невозможно.

Проиллюстрируем на примере, как составить РК в случае увеличения цены на сельхозпродукцию после 1 августа.

Пример 3

9 июля этого года предприятие получило предоплату за 100 т зерна овса по цене 1 140 грн/т (в т. ч. НДС 14 % – 140 грн) в сумме 114 000 грн. 5 августа стороны договорились об увеличении цены на зерно до 1 320 грн/т (в т. ч. НДС 20 % – 220 грн). Продукция отгружена 26 августа, доплата получена 2 сентября.

В этой ситуации РК к НН, составленной на дату получения предоплаты, следует оформить 26 августа. Ведь подписание дополнительного соглашения об изменении цены не является событием для возникновения (корректировки) налоговых обязательств.

Поставщик на дату отгрузки зерна овса (26 августа) должен выписать РК на смену цены и ставки НДС. Причем, по нашему мнению, в РК следует указать тип причины корректировки не «101 – изменение цены», а «104 – изменение номенклатуры» (и заполнять графы 7 и 8), ведь вряд ли программное обеспечение позволит изменять ставку НДС с причиной корректировки «101».

Приведем пример заполнения РК (см. фрагмент 1).

Изменение номенклатуры

Порядок корректировки налоговых обязательств в случае изменения номенклатуры сельхозпродукции в п. 542 подразд. 2 разд. ХХ НК не прописан. Но соответствующее разъяснение предоставили налоговики в Письме № 17820.

Налоговики считают, что в случае изменения номенклатуры сельхозпродукции, которая до 1 августа облагалась налогом по ставке 14 %, а после этой даты – по ставке 20 %, налоговые обязательства подлежат корректировке по ставке 20 %.

Рассмотрим на условном примере, как составить РК в такой ситуации.

Пример 4

Предприятие 5 июля получило предоплату за 100 т зерна ржи по цене 2 280 грн/т (в т. ч. НДС 14 % – 280 грн) в сумме 228 000 грн. 26 августа стороны договорились, что в счет предоплаты будут отгружены 120,253165 т зерна овса по цене 1 896 грн/т (в т. ч. НДС 20 % – 316 грн). Зерно овса отгружено 3 сентября.

В таком случае поставщик на дату отгрузки зерна овса (3 сентября) должен выписать РК на изменение номенклатуры и ставки НДС. В этом РК следует указать код причины корректировки «104» и заменить одну номенклатуру на другую с изменением ставки НДС.

Как заполнить такой РК – см. во фрагменте 2.

Часть предоплаты получена до 1 августа, остальное – после 1 августа

В случае получения доплаты за сельхозпродукцию, которая не была поставлена до 1 августа, после этой даты ее сумма должна облагаться налогом по ставке 20 %. Правда, тогда сторонам стоит заключить дополнительное соглашение к договору поставки, прописав в ней изменение ставки НДС.

Пример 5

Плательщик НДС в июне этого года заключил договор на поставку 200 т зерна ржи. В июле он получил предоплату за 150 т (выписана НН по ставке 14 %). Остаток предоплаты за 50 т получен 30 августа. Продукция отгружена 15 сентября.

На дату получения второй части оплаты (30 августа) следует составить НН с начислением НДС по ставке 20 %, ведь для этой операции это будет первое событие. А вот с покупателем нужно согласовать цену (будет она изменяться в связи с изменением ставки НДС или нет).

Пример 6

Плательщик НДС до 1 августа получил часть предоплаты за зерно ржи и выписал НН по ставке 14 %. После 1 августа вся продукция была отгружена покупателю.

Если на дату отгрузки цена на продукцию не изменилась (имеется в виду база налогообложения, то есть цена без НДС), тогда на количество отгруженной продукции, которое превышает сумму полученной предоплаты, следует составить НН и начислить НДС по ставке, действующей на момент отгрузки, – 20 %.

Если же цена изменилась, то порядок оформления РК зависит от того, в какую сторону изменилась цена. Так, если цена:

  • уменьшилась, то к НН, выписанной на дату получения предоплаты, нужно составить нулевую РК на изменение цены и количества (код причины корректировки «104») без изменения ставки НДС. А на количество отгруженной продукции, которая превышает сумму полученной предоплаты, следует оформить НН и начислить НДС по ставке, которая действует на момент отгрузки, – 20 %;
  • увеличилась, то к НН, выписанной на дату получения предоплаты, необходимо составить нулевую РК на смену цены и количества (код причины корректировки «104») и изменить ставку НДС с 14 % на 20 %. А на количество отгруженной продукции, которое превышает сумму полученной предоплаты, нужно оформить НН и начислить НДС по ставке, которая действует на момент отгрузки, – 20 %.
Фрагменти заповнення РК.doc
Скачать
Комментарии к материалу
Статьи по теме
22.07.2025
Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой
Из статьи вы узнаете, как оформлять расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным на сумму превышения базы обложения НДС над договорной ценой поставки. Если договорная цена поставок товаров/услуг меньше, чем минимальная база налогообложения, определенная Налоговым кодексом, поставщик долже...
10.07.2025
Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?
Заказываете нерезиденту рекламу в Интернете и есть вопросы об обложении НДС? В статье выясним, когда возникает обязанность платить НДС и как избежать нарушений. Маркетинг и продвижение в учете: как правильно отразить расходы и избежать налоговых рисков Субъекты хозяйствования для продвижения товаров...
08.07.2025
Как оформить расчет корректировки, если налоговая накладная заблокирована?
Рассмотрим, как поступить, если нужно составить расчет корректировки к заблокированной налоговой накладной. Ситуация. При получении предоплаты или отгрузке товаров поставщик выписал налоговую накладную (далее – НН), регистрация которой в ЕРНН была остановлена. Впоследствии покупателю верн...
Популярное
18.07.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
27.05.2025
На предприятии сменился директор: 7 вопросов из практики
В статье рассмотрены вопросы, которые возникают у предприятия в случае смены директора. Вопросы касаются оформления трудовых отношений, регистрации смены директора в ЕГР, информирования налогового органа, контрагентов и оформления электронной подписи.  Акценты этой статьи: Нужно ли регистрир...
Новое
28.07.2025
Декларация по налогу на прибыль за «особый» годовой отчетный период
Из статьи вы узнаете об особенностях составления декларации по налогу на прибыль за период с 1 июля 2024 года по 30 июня 2025 года. В статье расскажем, кто из производителей сельскохозяйственной продукции и в какой срок должен отчитываться перед контролирующим органом за специальный годовой налоговы...
28.07.2025
Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация
Выплачиваете доходы нерезидентам и применяете нормы Конвенции об избежании двойного налогообложения? А справка от нерезидента есть? В статье мы рассказываем, кто выдает нерезиденту справку о его резидентском статусе и какие требования к ее оформлению выдвигает законодательство. В случае выплаты дохо...
22.07.2025
Как оформить расчет корректировки к налоговой накладной на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой
Из статьи вы узнаете, как оформлять расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным на сумму превышения базы обложения НДС над договорной ценой поставки. Если договорная цена поставок товаров/услуг меньше, чем минимальная база налогообложения, определенная Налоговым кодексом, поставщик долже...
Лучшие материалы