Изменение направления использования зерна: корректировать ли налоговый кредит?

Сельхозпредприятие вырастило зерно пшеницы, сформировав налоговый кредит по расходам на его выращивание в таблице 1 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС. Однако потом было решено часть полученного зерна переработать на муку и эту муку реализовать. Нужно ли корректировать налоговый кредит между таблицами приложения 10?

Налоговый кодекс (далее – НК) не содержит прямой нормы, которая обязывала бы сельхозпредприятие корректировать налоговый кредит «внутри» спецрежима, то есть между таблицами 1–3 приложения 10. Однако, как известно, операции по реализации зерновых культур отражаются в таблице 1 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС и 85 % суммы НДС уплачивается в бюджет. В то же время операции по реализации муки отражаются в таблице 3 приложения 10, а по этой таблице следует платить в бюджет лишь 50 % от суммы НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате (в т. ч. в бюджет), определяется как разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита. Следовательно, если весь налоговый кредит с производства зерна был аккумулирован в таб­лице 1, а часть такого зерна будет переработана на муку, реализация которой будет отражена в таб­лице 3, то это приведет к занижению налогового обязательства по таблице 1 и к его завышению по таблице 3 приложения 10. Поэтому рекомендуем сельхозпредприятию откорректировать налоговый кредит между указанными таблицами. Кстати, даже ГФС допускает возможность такой корректировки (письмо ГФС в Черниговской обл. от 23.09.16 г. № 20752/6/99-99-12-02-01-15).

Для проведения такой корректировки следует составить бухгалтерскую справку, указав в ней причину корректировки (переработка зерна на муку) и приведя расчет суммы налогового кредита, которая подлежит переносу из одной таблицы приложения 10 в другую. Самый простой способ такого расчета – исчислить часть налогового кредита пропорционально доле переработанного зерна в общем количестве произведенного зерна. Например, если на переработку ушло 10 % общего количества собранного зерна, то именно 10 % суммы сформированного в таблице 1 налогового кредита следует перенести в таблицу 3 приложения 10 к спецрежимной декларации по НДС. Исчисленная сумма корректировки отражается в строке 8 таблицы 1 приложения 10 со знаком «–» и в этой же строке таблицы 3 – со знаком «+».