Испортился покупной картофель: каковы последствия по НДС?

В прошлом году сельхозпредприятие приобрело семенной картофель и планировало посадить его весной этого года. Однако оказалось, что картофель во время хранения замерз и подлежит списанию. Какие последствия по НДС будут у сельхозпредприятия, если при покупке картофеля НДС из его стоимости был включен в спецрежимную декларацию?

При потерях картофеля в пределах норм естественной убыли никаких последствий по НДС не возникает, поскольку такие потери происходят в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Напомним, что количество картофеля, который можно списать в пределах норм естественной убыли, следует исчислять в соответствии с Нормами естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети, утвержденными приказом Минторга СССР от 26.03.80 г. № 75, которые на сегодняшний день являются действующими.

В случае сверхнормативных потерь картофеля следует откорректировать налоговый кредит, который был сформирован при его приобретении, поскольку такой картофель уже не будет использован в хозяйственной деятельности сельхозпредприятия. Ведь согласно пп. «г» п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства и составить налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, во время приобретения или изготовления которых суммы НДС были включены в состав налогового кредита, если такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Налоговые накладные на условную поставку картофеля необходимо оформить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных. Базой для такого начисления налогового обязательства является стоимость приобретения картофеля (п. 189.1 НК).

Если сельхозпредприятие является субъектом спецрежима по НДС и при покупке картофеля сформировало налоговый кредит из стоимости его приобретения в спецрежимной декларации, то вышеуказанные налоговые обязательства следует отразить в строке 1.1 также спецрежимной декларации.