-
Коммерция
-
Агро
-
Кадровик
-
Медицинские КНП
-
Online издание «Баланс»
-
Online издание «Баланс-Агро»
-
Online библиотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новости Бюджет
-
Вебинары. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календарь бухгалтера Бюджет
-
Формы и бланки. Бюджет
-
Образцы. Бюджет
-
Календарь бухгалтера
-
Чеклисты
-
Калькуляторы
-
Данные для расчетов
-
Формы и бланки
-
Образцы
-
Моя жизнь
-
Бухгалтерская кухня
-
Моя профессия
-
Комьюнити Uteka
Инвентаризация расчетов: документальное оформление
Процесс инвентаризации начинается, сопровождается и завершается оформлением соответствующих документов: приказов, актов, ведомостей и протоколов. В статье рассмотрим, какие документы нужно составить при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.
Акт сверки
Согласно пп. 7.2 разд. III Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее – Положение № 879), в ходе инвентаризации расчетов предприятия-кредиторы должны передать всем дебиторам выписки с аналитических счетов об их задолженности.
На практике в качестве такой выписки используют акт сверки взаиморасчетов. Это сводный учетный документ, который отражает состояние остатков по расчетам между двумя контрагентами. Акт не является первичным документом, но составляется на основе первички.
Наш совет. Наиболее значимым для предприятия контрагентам рекомендуем направлять акты сверки заказным письмом.
Предприятия-дебиторы должны подтвердить задолженность или заявить о своих возражениях.
Отметим, что законодательно не установлено, в каком именно виде должнику следует оформить подтверждение или возражения, каков конкретный срок возврата акта сверки кредитору, а также какова ответственность за отказ подписать такой акт. Единственным регулирующим фактором в этой ситуации может быть специальное условие в договоре с контрагентом, согласно которому отказ от подписания акта сверки в установленный договором срок влечет за собой штраф в определенном размере.
В любом случае подписанные должниками акты должны быть возвращены кредитору до окончания инвентаризации, то есть до 31 декабря отчетного года.
Далее акты передаются инвентаризационной комиссии (рабочей инвентаризационной комиссии) для подтверждения реальности задолженности. На основании информации из актов сверки комиссия составляет акты инвентаризации расчетов (см. ниже).
Какова форма акта сверки?
Форма акта сверки нормативными документами не установлена. Предприятие может воспользоваться формой, приведенной в приложении 1 к совместному приказу Минэкономики, Минфина, Госстата от 10.11.1998 № 148/234/383 «Об инвентаризации задолженности по состоянию на 1 ноября 1998 года», либо составить акт в произвольной, удобной для себя форме. При этом желательно, чтобы акт имел реквизиты, установленные для первичных документов ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Акт сверки может быть составлен по операциям с контрагентом либо за весь отчетный год, либо начиная с периода года, за который с таким контрагентом не сверялись. Он может быть развернутым (отражается сумма каждой операции, осуществленной с контрагентом) или сокращенным (приводится только свернутое конечное сальдо на дату инвентаризации).
В акте может быть предусмотрена отдельная графа для суммы вероятных расхождений с контрагентом по операциям, а можно обойтись без нее.
Кто может подписать акт сверки взаимных расчетов от имени предприятия?
Акт сверки может быть подписан:
- бухгалтером, а при наличии бухгалтерского отдела на предприятии – главным бухгалтером;
- должностным лицом, которое отвечает за данный вид хозяйственных операций, если предприятие имеет сложную организационную структуру;
- собственником предприятия или уполномоченным им органом (лицом), если они сами ведут бухгалтерский учет.
|
Обратите внимание! Полномочия лица на подписание акта сверки должны быть закреплены внутренними документами предприятия (например, приказом об учетной политике, должностными инструкциями). |
Прерывается ли срок исковой давности по договору, если должник подписал акт сверки?
Да, прерывается. Согласно ст. 264 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) течение исковой давности перерывается в связи с совершением должником действий, свидетельствующих о признании задолженности или иной обязанности. После этого течение срока исковой давности начинается заново. А время, которое прошло до прерывания срока давности, к новому сроку не добавляется. Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, постановление ВХСУ от 01.12.2016, ЕГРСР, рег. № 63153551).
Подписание актов сверки никак не влияло на прерывание срока исковой давности во время карантина и военного положения в Украине, когда течение такого срока было приостановлено. Но с 04.09.2025 (дата вступления в силу Закона от 14.05.2025 № 4434-IX «О внесении изменений в раздел «Заключительные и переходные положения» Гражданского кодекса Украины о возобновлении течения исковой давности») из раздела «Заключительные и переходные положения» ГКУ был исключен п. 19, которым течение сроков исковой давности было приостановлено на период действия военного положения. Таким образом, с указанной даты течение этих сроков возобновлено.
Как поступать, если в ходе сверки возникли расхождения в суммах расчетов?
В таком случае дебитор подписывает акт с расхождениями (или вообще не подписывает), а затем выясняют причину возникших расхождений.
Для этого кредитор и дебитор могут обмениваться копиями первичных документов, подтверждающих суммы расчетов, которые числятся в учете каждой стороны. В результате и у кредитора, и у дебитора может возникнуть необходимость произвести в учете соответствующие корректировки.
После согласования сумм кредитор может составить новый акт сверки, который дебитор уже подпишет без расхождений.
|
Обратите внимание! Если после сверки между сторонами остались невыясненные до конца отчетного периода расхождения, то каждая сторона отражает расчеты с дебиторами и кредиторами в суммах, которые основаны на данных ее бухучета и признаны ею правильными (пп. 7.2 разд. ІІІ Положения № 879). |
Приведем пример составления акта сверки (см. образец).
Образец акта сверки взаиморасчетов
|
Акт звірки взаєморозрахунків Ми, що нижче підписалися, ТОВ «Ранок», з однієї сторони, і ТОВ «Куб», з іншої сторони, склали цей акт звірки в тому, що стан взаємних розрахунків за договором постачання товару від 03.07.2025 № 45 за даними обліку такий. (грн)
Пояснення. Розбіжності в сумі кінцевого сальдо розрахунків пов’язані з тим, що ТОВ «Ранок» не врахувало в обліку оплату від ТОВ «Куб» у сумі 3 200,00 грн (платіжна інструкція |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Акты инвентаризации расчетов
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей (далее – ДЗ и КЗ) оформляются актами инвентаризации расчетов и справкой, форма которых утверждена приказом Минфина от 17.06.2015 № 572.
Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
Согласно пп. 7.5 разд. III Положения № 879 в акте инвентаризации указываются: наименования проинвентаризированных субсчетов и суммы выявленной несогласованной ДЗ и КЗ, безнадежных долгов, ДЗ и КЗ, по которым истек срок исковой давности (см. фрагмент 1).
Фрагмент 1. Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
|
АКТ На підставі розпорядчого документа від «02» жовтня 2025 р. № 63 проведено інвентаризацію розрахунків за дебіторською і кредиторською заборгованостями (доходами і витратами майбутніх періодів) станом на «30» вересня 2025 р. При інвентаризації встановлено таке: 1. За дебіторською заборгованістю
2. За кредиторською заборгованістю
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
К акту прилагается Справка о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек (см. фрагмент 2). В ней указываются: наименования и местонахождение дебиторов или кредиторов с истекшей задолженностью, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (для бюджетных учреждений – письма в вышестоящие органы о выделении средств для погашения такой задолженности).
Фрагмент 2. Справка о дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек
|
<...> ДОВІДКА «31» жовтня 2025 р.
<...> |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Внимание! Если дебитор отказался подписывать акт сверки или вообще с ним утрачена связь, тогда предприятие включает такую сумму ДЗ в акт расчетов, но дополнительно прилагает к акту справку произвольной формы с информацией о таком дебиторе и его задолженности. |
ДЗ такого дебитора предприятие отражает согласно своим учетным данным.
Акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию
Этот акт (см. фрагмент 3) составляется отдельно. В принципе, он дублирует справку о дебиторской и кредиторской задолженностях, по которым срок исковой давности истек.
В бюджетных учреждениях акт утверждает руководитель учреждения.
Фрагмент 3. Акт инвентаризации дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию
|
<...> АКТ «31» жовтня 2025 р., м. Дніпро, пров. Будівельний, буд. 14 На підставі наказу про проведення інвентаризації від «02» жовтня 2025 р. № 63 проведено інвентаризацію розрахунків за (дебіторською або кредиторською) заборгованістю станом на «30» вересня 2025 р. При інвентаризації встановлено таке:
<...> |
||||||||||||||||||||||||
Акт инвентаризации расчетов по возмещению материального ущерба
Акт составляется в случае, если в учете предприятия числится сальдо по субсчету 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков». В акте указываются: фамилия должника, за что и когда возник долг, дата принятия решения суда или иного органа (добровольного согласия должника) о возмещении материального ущерба. Если такое решение не принято, то приводятся дата предъявленного предприятием иска и сумма задолженности на дату инвентаризации.
