Финпомощь: особенности налогообложения и бухучета

Для кого эта статья: для тех сельхозпредприятий, которые получают или предоставляют финансовую помощь.

Возвратная финпомощь

Согласно пп. 14.1.257 Налогового кодекса (далее – НК) возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступивших налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

Однако Гражданский кодекс (далее – ГК) не содержит определения договора о предоставлении финпомощи. Поэтому в случае ее предоставления (получения) следует руководствоваться порядком заключения договора займа, поскольку именно условия такого договора в наибольшей степени соответствуют порядку предоставления (возврата) финпомощи.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества. Возвратить заимодавцу заем заемщик обязан в срок и в порядке, установленные договором (ст. 1046, 1049 ГК).

Законодательство не предусматривает каких-либо ограничений относительно лиц по договору займа, то есть сторонами договора займа могут быть как физические, так и юридические лица. Нет ограничений и относительно суммы займа (возвратной финпомощи) и срока, на который он предоставляется.

Когда возвратная финпомощь становится безвозвратной

Определение безвозвратной финпомощи приведено в пп. 14.1.257 НК.

Возвратная финпомощь может стать безвозвратной в случае:

• изменения условий договора, в результате чего «исчезает» обязанность получателя ее возвращать, то есть договор займа превращается, в частности, в договор дарения;
• если задолженность по возвратной финпомощи становится безнадежной.

Напомним, что безнадежная задолженность – это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков (пп. 14.1.11 НК):

• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности (1 095 дней с даты, когда обязательство согласно договору должно быть погашено);
• просроченная задолженность физического или юридического лица, которая не погашена в результате недостаточности имущества указанного лица;
• задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;
• задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество.

Бухгалтерский учет

У предоставителя (заимодавца). Если по договору возвратная финпомощь предоставляется на строк до 12 месяцев, то задолженность является краткосрочной. В таком случае делаются следующие бухгалтерские проводки:

• выдача: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» – Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
• возврат: Дт 311 – Кт 377.

Если срок возврата финпомощи превышает 12 месяцев, задолженность по ней является долгосрочной. Поэтому нужно сделать следующие проводки:

• выдача: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» – Кт 311;
• если до срока погашения долгосрочной задолженности остается меньше 12 месяцев, она переводится в текущую проводкой: Дт 377 – Кт 183. В случае если после такого перевода срок уплаты задолженности продлевается и опять становится больше чем 12 месяцев, делается обратная проводка;
• возврат: Дт 311 – Кт 377.

У получателя (заемщика). Если срок возврата финпомощи не превышает 12 месяцев, то проводки будут следующими:

• получение: Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• возврат: Дт 685 – Кт 311.

А если срок превышает 12 месяцев, то:

• ее получение отражается проводкой: Дт 311 – Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства»;
• если до срока погашения долгосрочной задолженности остается меньше 12 месяцев, она переводится в текущую проводкой: Дт 55 – Кт 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной ва­люте»;
• возврат задолженности будет отражаться проводкой: Дт 611 – Кт 311.

Если заем предоставляется (возвращается) наличными, вместо счета 311 используется счет 301 «Касса в национальной валюте». Условные проценты, рассчитанные в соответствии с НК, в бухучете не отражаются.

Если возвратная финпомощь становится безвозвратной:

• вследствие того что кредиторскую задолженность по возвратной финпомощи признали безнадежной, то такая задолженность списывается в доход: Дт 685 (55) – Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»;
• по договоренности сторон – делается проводка: Дт 685 (55) – Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Налог на прибыль

У получателя. Порядок налогообложения возвратной финпомощи налогом на прибыль установлен в пп. 135.5.5 НК и зависит от источника ее получения плательщиком этого налога.

Так, если возвратная финпомощь получена от лица, которое является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (уплачивает этот налог по общей ставке), то в течение отчетного периода сумма такой помощи не включается в состав доходов. Однако в случае если налогоплательщик не возвращает ее на конец отчетного периода, в доходы отчетного периода включается сумма процентов, условно начисленных на такую возвратную финпомощь. Условные проценты исчисляются в размере учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования помощи.

Если такая возвратная финпомощь не будет возвращена и после окончания действия договора (и если срок действия договора не был продлен), то по истечении срока исковой давности (1 095 дней от даты окончания договора) сумма невозвращенной финансовой помощи приобретает статус безвозвратной. В периоде «превращения» возвратной финпомощи в безвозвратную предприятие включает ее сумму в доход. При этом начисление условных процентов прекращается.

Если возвратная финпомощь, полученная от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в т. ч. нерезидентов), или лиц, которые согласно НК имеют льготы по этому налогу, остается не возвращенной на конец отчетного периода, то невозвращенная сумма включается в состав доходов. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах такая возвратная финпомощь (ее часть) будет возвращена, на возвращенную сумму налогоплательщик сможет увеличить свои расходы.

Если возвратная финпомощь получена от учредителя/участника (в т. ч. нерезидента) на срок не более чем 365 календарных дней, то ее сумма не включается в состав доходов. Однако если такая помощь не будет возвращена учредителю в течение 365 календарных дней, то:

• ее следует включить в состав доходов соответствующего отчетного периода, если учредитель не является плательщиком налога на прибыль;
• условно начислить проценты и включить их в доходы, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.

Дополнительно отметим, что приказом Миндоходов от 01.07.14 г. № 367 утверждена Обобщающая налоговая консультация по налоговому учету возвратной финансовой помощи.

У предоставителя возвратной финпомощи расходы во время ее предоставления не возникают так же, как и доходы во время ее возврата заемщиком.

НДФЛ

О возникновении НДФЛ может идти речь, если предприятие выдало финансовую помощь физическому лицу. Если такая помощь является возвратной, то согласно пп. 165.1.31 НК она не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Однако если сумма возвратной финпомощи не возвращается в определенный в договоре срок, то она включается в указанный доход налогоплательщика и облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 НК (15 % или 17 %).

НДС

В соответствии со ст. 185 НК операции по предоставлению (получению) возвратной финпомощи не подпадают под определение операций по поставке товаров/услуг, поэтому НДС на такие операции не начисляется. На право применения спецрежима по НДС указанные операции также никак не повлияют, ведь в декларациях по НДС они не отражаются, а значит, не участвуют в расчете доли сельскохозяйственного товаропроизводства (приложение 9).

ФСН

Для плательщиков ФСН как получение (выдача) возвратной финпомощи, так и ее возврат, независимо от статуса предоставителя и получателя, а также суммы такой помощи, никакого влияния на размер ФСН или порядок получения статуса плательщика этого налога иметь не будут.

Исключением является превращение возвратной финпомощи в безвозвратную. Однако сельхозпредприятие избежит последствий по ФСН, если такое превращение призошло в связи с окончанием срока исковой давности. Объясним подробнее.

Напомним, что форма Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства утверждена приказом Минагрополитики от 26.12.11 г. № 772. Сумма безвозвратной финпомощи (поскольку она отражается в составе доходов) будет включаться в показатель строки 2 «Общая сумма дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя» этого Расчета.

В то же время, если безвозвратная финпомощь возникла в результате окончания срока исковой давности по возвратной финпомощи (доход возник по счету 717), то ее сумма будет указываться в строке 3.5, которая уменьшает показатель строки 2. То есть в сущности такая сумма на общий размер доли влиять не будет.

Однако если возвратная финпомощь превратилась в безвозвратную по иной причине, нежели окончание срока исковой давности, например по договоренности сторон, то в строку 3.5 такая сумма не будет включаться. Это значит, что такой доход войдет в состав показателя строки 2, то есть увеличит общую сумму дохода сельхозпредприятия. При этом доля сельскохозяйственного товаропроизводства соответственно уменьшится.

Статус – предоставителя возвратной финансовой помощи, срок и дата ее возврата имеют значение, только если сельхозпредприятие – получатель такой помощи является плательщиком налога на прибыль.

Для плательщиков ФСН операция по получению и возврату такой финпомощи не будет иметь никаких последствий. Однако в случае если известно, что возвратная финпомощь не будет возвращена в сроки, установленные договором, рекомендуем заблаговременно продлевать такие сроки.