«Фермерский» ЕСВ за себя

Фермерские хозяйства: создание, деятельность, реорганизация, ликвидация

Суть вопроса: как известно, члены фермерских хозяйств (далее – ФХ) уплачивают ЕСВ за себя самостоятельно, а не за счет ФХ. При этом у них возникает немало вопросов об уплате ЕСВ, размере взноса, подаче отчетности и т. д. Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей консультации.

Когда фермеры платят ЕСВ за себя

В соответствии с Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464) члены ФХ являются плательщиками ЕСВ, если не подлежат социальному страхованию по другим основаниям (п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

Освобождены от уплаты ЕСВ за себя члены ФХ, которые:

• относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям (например, если член ФХ работает по трудовому или гражданско-правовому договору либо является физлицом-предпринимателем, в том числе со статусом семейного ФХ (письмо ГФС от 17.01.18 г. № 1431/7/99-99-13-02-01-17; ОИР, категория 201.04.04);
• получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона от 09.09.03 г. № 1058-IV (далее – Закон № 1058), и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464). Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ за себя только добровольно.

При этом указанная льгота не распространяется на лиц, которые получают пенсию (ОИР, категория 201.04.04):

• в связи с потерей кормильца и не достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058;
• за выслугу лет и не достигли возраста, определенного ст. 26 Закона № 1058.

Регистрация плательщиком ЕСВ

Для регистрации плательщиком ЕСВ члены ФХ подают в орган ГНС по своему местонахождению или по месту жительства в течение 10 календарных дней после внесения изменений в уставные документы ФХ (п. 1, 3 разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 24.11.14 г. № 1162, далее – Порядок № 1162):

• заявление по форме № 12-ЄСВ (приложение 2 к Порядку № 1162);
• документы, подтверждающие членство в ФХ (договор (декларация) о создании семейного ФХ, устав ФХ и пр.).

Отметим, что обязанности плательщиков ЕСВ у членов ФХ возникают с начала ведения соответствующей деятельности (но не раньше 01.01.18 г.) (абзац третий ч. 4 ст. 5 Закона № 2464).

Исчисление и уплата ЕСВ

Для членов ФХ базой начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли), полученная от их деятельности в отчетном году, которая подлежит обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Под таким доходом подразумевается результат деятельности ФХ – прибыль, распределяемая между его членами по правилам, установленным договором о создании такого хозяйства и уставом. Обычно такое распределение осуществляется в зависимости от трудового вклада члена ФХ или его взноса в складочный капитал (дивидендные выплаты).

В каком размере уплачивает ЕСВ член ФХ?

Сумма ЕСВ за месяц не может быть меньше минимального страхового взноса (далее – МСВ) и больше максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя по ставке 22 %. В этом году МСВ для них составлял: с января по август – 1 039,06 грн (4 723 грн х 22 %), с сентября по декабрь – 1 100 грн (5 000 грн х 22 %).

Максимальная величина базы начисления ЕСВ равняется 15 размерам МЗП, установленной законом, на которую начисляется взнос (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). В этом году данная величина составляет: с января по август – 70 845 грн (4 723 грн х 15), с сентября по декабрь – 75 000 грн (5 000 грн х 15).

Нужно ли платить ЕСВ, если член ФХ не получал доход (прибыль) от ФХ?

Если член ФХ не получал доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, сумма ЕСВ за каждый месяц должна быть уплачена в размере не меньше МСВ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

В какие сроки уплачивают ЕСВ члены ФХ?

Члены ФХ должны платить ЕСВ самостоятельно (как и отчитываться о суммах ЕСВ, подлежащих уплате) ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Окончательный расчет по ЕСВ за себя члены ФХ производят до 1 мая следующего за отчетным года. При этом учитываются суммы ЕСВ, уже уплаченные за каждый квартал отчетного года.

Отчетность

Члены ФХ, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям, раз в год подают Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса по форме приложения 5 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435 (далее – Отчет по ЕСВ). Отчет подается в срок до 1 мая следующего за отчетным года.

Отчетным периодом является календарный месяц (п. 5 разд. ІІІ Порядка № 435).

В таблице 1 Отчета по ЕСВ указывают:

• в графе 2 – код категории застрахованного лица «4».
• графе 3 – часть распределенного дохода от чистой прибыли ФХ.

Для определения ежемесячной базы начисления ЕСВ полученный доход делят на количество месяцев, в течение которых член ФХ состоял на учете как плательщик ЕСВ (п. 11 разд. III Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449; ОИР, категория 201.06).

Некоторые нюансы учета членов ФХ как плательщиков ЕСВ, уплаты ими взноса и подачи отчетности раскроем в ответах на вопросы.

Член ФХ состоит на учете в органе ГНС как плательщик ЕСВ. 17 ноября он заключил трудовой договор с работодателем. Должен ли он оставаться плательщиком ЕСВ и если нет, то как ему сняться с учета?

Член ФХ, который стал наемным работником, вправе сняться с учета как плательщик ЕСВ за себя. Для этого он должен подать в орган ГНС в 10-дневный срок со дня произошедших изменений (т. е. с даты приема на работу):

• заявление о снятии с учета плательщика ЕСВ по форме № 7-ЄСВ (приложение 5 к Порядку № 1162);
• копию документа, подтверждающего дату, с которой член ФХ подлежит страхованию по другим основаниям (п. 1 разд. V Порядка № 1162; ОИР, категория 201.02). Как правило, таким документом является приказ о приеме на работу.

Член ФХ в 2019 году был принят на предприятие как наемный работник и снялся с учета как плательщик ЕСВ за себя. В ноябре 2020 года он уволился с работы. Нужно ли ему снова становиться на учет в органе ГНС как плательщику ЕСВ?

Да, нужно. В случае потери членом ФХ статуса застрахованного лица он должен стать на учет в органе ГНС как плательщик ЕСВ. Для этого он подает в 10-дневный срок с даты увольнения в налоговый орган по своему местонахождению или по месту жительства заявление по форме № 12-ЄСВ (приложение 2 к Порядку № 1162) с примечанием «Зміни» (п. 1, 5 разд. III Порядка № 1162).

При повторной регистрации плательщиком ЕСВ взнос уплачивается на общих основаниях, то есть ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос. За месяц, в котором член ФХ повторно зарегистрировался плательщиком ЕСВ, взнос уплачивается полностью, то есть в размере не меньше МСВ.

Член ФХ в ноябре достигнет пенсионного возраста. Когда он перестает быть плательщиком ЕСВ? Как отразить в отчетности полученные доходы, если общая сумма дохода, полученного им от деятельности ФХ, которая подлежит обложению НДФЛ, составила в 2020 году 75 000 грн?

Член ФХ, который приобрел статус пенсионера по возрасту или лица с инвалидностью и получает в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, освобождается от уплаты ЕСВ за себя со следующего месяца после приобретения такого статуса. Поскольку член ФХ станет пенсионером в ноябре, ЕСВ ему надо уплатить с января по ноябрь включительно. При этом за месяц, в котором получен статус, дающий право на освобождение от начисления ЕСВ за себя (т. е. ноябрь), ЕСВ нужно начислить по общим правилам, то есть в размере не меньше МСВ (ОИР, категория 201.04.02).

Перед обращением за назначением пенсии член ФХ должен подать в орган ГНС Отчет по ЕСВ с пометкой «Призначення пенсії». При этом он не освобождается от подачи годового Отчета по ЕСВ (ОИР, категория 201.06.02). Не подавать Отчет по ЕСВ за себя за отчетный год пенсионеры могут лишь при условии пребывания в статусе неплательщика весь этот год.

При заполнении годового Отчета по ЕСВ нужно распределить полученный доход по периодам, когда член ФХ состоял на учете как плательщик ЕСВ. В 2020 году это 12 месяцев. Тогда среднемесячный налогооблагаемый доход составит 6 250 грн (75 000 грн : 12 мес.).

Поэтому сумму дохода, на которую начисляется ЕСВ, определяем без учета месяцев карантина. Соответственно в графе 4 Отчета по ЕСВ за эти месяцы проставляются прочерки (ОИР, категория 201.06). Также прочерки будут в графе 4 за месяц, когда член ФХ не является плательщиком ЕСВ как пенсионер, то есть за декабрь.

Покажем, как заполнить таблицу 1 Отчета по ЕСВ (см. фрагмент 1).

В ноябре ФХ распределило прибыль и выплатило дивиденды члену ФХ в размере 120 000 грн. В других месяцах дохода не было. Как в этом случае платить ЕСВ и заполнять годовую отчетность?

Для расчета ЕСВ общая сумма дохода (прибыли), полученная членом ФХ в отчетном году, делится на количество месяцев, в течение которых он состоял на учете как плательщик ЕСВ, то есть:

120 000 грн : 12 мес. = 10 000 грн/мес.

При этом члены ФХ были освобождены от уплаты ЕСВ за себя за месяцы карантина.

Покажем, как в этом случае заполнить таблицу 1 Отчета по ЕСВ (см. фрагмент 2).