Блокировка НН: ответы на актуальные вопросы

В последнее время остановка регистрации налоговых накладных и расчета корректировки (далее – НН, РК) стала настоящей проблемой для плательщиков НДС. Ведь покупатели не получают своевременно налоговый кредит и нередко отказываются платить поставщику средства (часть средств) за продукцию/услуги, пока НН не будет зарегистрирована. Или вообще отказываются работать с проблемным поставщиком. В этой ситуации страдает и покупатель, и поставщик. В течение года мы неоднократно обращались к этой теме, но вопросы продолжают поступать. Поэтому сегодня мы предоставим ответы на некоторые актуальные вопросы.

Вопросы – ответы

Каковы особенности отражения в отчетности по НДС заблокированных НН/РК у поставщика и покупателя?

Что касается поставщика, то на его НДС-учет факт остановки регистрации никак не влияет. Ведь независимо от того, зарегистрирована НН или заблокирована, он должен отразить ее в декларации за отчетный период, в котором она выписана (п. 201.10 Налогового кодекса, далее – НК).

Единственный нюанс: поставщик должен справочно отразить заблокированную НН (если она не разблокирована на дату представления декларации) в таблице 1.1 «Сведения из таблицы 1 (форма № Д5) (приложение 5) о включенных суммах налога на добавленную стоимость, указанных в налоговых накладных, не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных на дату представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в сумму налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период» приложения 5 к декларации по НДС.

Дальнейшие меры по разблокировке НН, а также сама регистрация НН в ЕРНН (или отказ в такой регистрации) в отчетности по НДС поставщика не отражаются.

У покупателя же право на налоговый кредит возникает только после регистрации НН в ЕРНН (п. 201.10 НК).

Напомним, о блокировке НН покупатель узнает из квитанции, которую присылает система мониторинга оценки критериев риска одновременно и поставщику, и покупателю.

Итак, если НН не будет разблокирована в сроки, определенные п. 201.10 НК, покупатель не сможет включить ее в налоговый кредит. В отчетности по НДС покупателя (декларации и приложениях к ней) заблокированная НН не отражается.

После регистрации НН покупатель может включить НН в декларацию за отчетный период, в котором такая НН зарегистрирована в ЕРНН, а именно в таблицу 2 приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита» к декларации и в строку 10.1 декларации.

Что касается РК, то порядок их отражения в НДС-отчетности определен п. 192.1 НК. Так, РК, которыми предполагается уменьшение суммы компенсации поставщику (так называемые отрицательные):

• поставщик отражает в отчетности по НДС только в периоде регистрации такого РК;
• покупатель должен отразить РК (уменьшить сумму налогового кредита) в периоде его оформления.

РК, которыми предполагается увеличение суммы компенсации поставщику (так называемые положительные):

• поставщик должен отразить в отчетности по НДС (увеличить сумму налоговых обязательств) в периоде оформления такого РК;
• покупатель может увеличить налоговый кредит в периоде регистрации этого РК в ЕРНН.

Сельхозпредприятие уже несколько раз отправляло в ГНС Таблицу с подробным пояснением-описанием хозяйственной деятельности предприятия. Но каждый раз получало решение о ее неучете. Слышали, что можно обратиться к бизнес-омбудсмену с вопросом относительно учета Таблицы. Действительно ли это так и как оформить обращение?

Да, если плательщик НДС считает, что комиссия ГНС безосновательно принимает решение о неучете Таблицы, то он может обратиться к бизнес-омбудсмену с жалобой на такое решение.

При этом отметим, что бизнес-омбудсмен не имеет полномочий относительно отмены решения органа ГНС о неучете Таблицы. Однако он защищает интересы бизнеса перед органами государственной власти. Такие госорганы должны прислушаться к рекомендациям Совета бизнес-омбудсмена, поскольку этим Советом заключен ряд меморандумов о сотрудничестве и партнерстве с различными госорганами Украины. Например, с ГНС такой меморандум подписан 12.10.15 г.

Бизнес-омбудсмен должен обратиться в ГНС с требованием о предоставлении информации о причинах неучета Таблицы. Сельхозпредприятие после получения ответа на свою жалобу может учесть замечания налоговиков и повторно подать Таблицу в комиссию ГНС. От наших читателей мы знаем, что подача жалобы бизнес-омбудсмену – довольно действенный способ получить решение об учете Таблицы.

Направить жалобу можно онлайн через официальный веб-сайт Совета бизнес-омбудсмена. Подробно о порядке подачи жалобы бизнес-омбудсмену читайте в «Как обжаловать отказ в регистрации НН/РК через бизнес-омбудсмена: отвечаем на ваши вопросы».

Предприятию заблокировали НН по критерию 1 (рисковая операция). Оно отправило в ГНС Таблицу, которая была учтена. Можно ли после принятия Таблицы выписать новую НН, а не принимать меры по разблокировке первой НН?

В целом такой вариант возможен. Ведь учтенная комиссией ГНС Таблица практически является гарантией того, что НН с указанными в ней кодами больше не будут блокироваться. Поэтому после принятия Таблицы операцию, отраженную в такой НН, уже не признают рискованной.

Правда, пока Таблица будет учтена, могут истечь сроки регистрации НН. Но напомним, что до окончания периода карантина (сейчас до 31 августа) штрафы за несвоевременную регистрацию НН не применяются.

А вот заблокированную НН следует признать ошибочной. Для этого советуем прислать в комиссию ГНС уведомление по форме J1312603, указав в поле «Пояснение», что такая НН является ошибочной и плательщик просит не регистрировать ее в ЕРНН.

При этом в декларации по НДС такую заблокированную ошибочную НН отражать не нужно. Ведь на эту операцию будет выписана уже правильная НН.

Какие документы нужно представить для увеличения шансов на учет Таблицы комиссией ГНС?

Согласно п. 14 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.19 г. № 1165, для принятия комиссией ГНС решения об учете Таблицы вместе с Таблицей необходимо подать пояснение, в котором приводится вид деятельности плательщика НДС со ссылкой на налоговую и прочую отчетность.

Но, как свидетельствует практика, одного пояснения для учета Таблицы недостаточно. Поэтому дадим несколько рекомендаций, которые увеличат шансы на учет Таблицы.

Во-первых, надо грамотно составить пояснение. Оно должно содержать подробное описание хозяйственной деятельности плательщика НДС (виды деятельности, учредителей, должностных лиц, перечень основных средств, необходимых для осуществления деятельности, количество работников, основных поставщиков и покупателей и т. п.). Пример описания см. в «Таблица данных плательщика НДС: когда подавать и как заполнить».

Во-вторых, очень важную роль имеет форма № 20-ОПП, в которой приводятся данные об основных средствах, которые есть у предприятия. Комиссия ГНС по такой форме видит, имеет ли плательщик НДС достаточное количество основных средств (земельные участки, складские помещения, техника и т. п.) для осуществления деятельности. Поэтому, если предприятие ранее не подавало такую форму, это надо сделать до подачи Таблицы.

В-третьих, сельхозпроизводители должны представить такие формы статистической отчетности, как № 4-сг «Отчет о посевных площадях сельскохозяйственных культур под урожай 20__ года» и № 29-сг «Отчет о площадях и валовом сборе сельскохозяйственных культур, плодов, ягод и винограда на 1 декабря 20__ года». Принимая решение об учете Таблицы, налоговики смотрят, в частности, на урожайность, задекларированную предприятием. И если, по мнению ГНС, она занижена или даже завышена, это может быть причиной неучета Таблицы.

Что касается форм налоговой отчетности, то их не нужно отдельно подавать вместе с Таблицей – достаточно сделать ссылку на их подачу (форма № 1ДФ, декларация по единому налогу плательщика четвертой группы и т. п.). А вот доступа к статистическим формам у налоговиков нет, поэтому эти формы следует прикрепить отдельным файлом (напомним, каждый файл должен быть в формате PDF размером не более 2 Мб).