Блокировка налоговых накладных по договорам контрактации сельскохозяйственной продукции

Для агропредприятий регистрация налоговых накладных (далее – НН) является ключевым условием ведения бизнеса. В то же время такие предприятия часто используются недобросовестными предпринимателями в целях незаконного формирования налогового кредита, что иногда приводит к блокировке регистрации НН даже тех сельхозпредприятий, которые не соответствуют критериям риска. В случае остановки регистрации НН их деятельность может быть под угрозой, так как компенсация НДС в агросекторе важна в связи с тем, что большинство сельхозпродукции идет на экспорт. Рассмотрим варианты защиты сельхозпредприятия в случае остановки регистрации НН по договорам контрактации сельскохозяйственной продукции и действия агропредприятия по их разблокировке.

Прежде всего заметим, что налоговики не совсем понимают такой вид договоров, как договоры контрактации сельскохозяйственной продукции. В выполнении этих сделок могут участвовать общества из различных сфер экономики (например, аграрного и финансового сектора или аграрного сектора и сферы услуг), и к тому же, с нетипичными КВЭД, что может привести к признанию операций между контрагентами сомнительными, а их НН – рисковыми.

Иногда субъекты хозяйствования могут осложнить ситуацию тем, что в договорах контрактации сельхозпродукции производится замена стороны выполнения обязательства, например право требования и получения выращенного урожая агропроизводителем переходит к другому контрактанту, продавшему такое право на основании договора уступки имущественных требований или договора о замене стороны в обязательстве. В дальнейшем агропроизводитель будет регистрировать НН на передачу сельхозпродукции новому контрактанту по договору контрактации и договору уступки права требования, что приведет к остановке регистрации таких накладных в ЕРНН/РК на основании п. 3 Порядка остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.18 г. № 117.

По результатам проработки СМКОР будет выявлено несоответствие объемов поставки объемам приобретения товаров согласно УКТ ВЭД: 1001, включающим пшеницу твердую, которая по ДСТУ 3768:2019 «Пшеница. Технические условия» подразделяется на 4 класса и зерно которой относится к продовольственному зерну. В свою очередь, такие обстоятельства негативно повлияют на контрактанта, который не сможет должным образом воспользоваться налоговым кредитом, и поэтому агропроизводителю необходимо совершить следующие действия по защите своих прав и сохранению деловой репутации.

Получив уведомление об остановке регистрации НН в ЕРНН, агропроизводитель вынужден будет подать в ГФС пояснительные документы для разблокировки НН.

Несмотря на поданные документы, подтверждающие законность и обоснованность заключения и выполнения договора контрактации сельхозпродукции, ГФС, скорее всего, откажет в регистрации НН. Согласно решениям ГФС, касающимся договоров контрактации, отказ в регистрации НН, как правило, мотивируется непредоставлением налогоплательщиком копий документов, первичных документов по поставке/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке, погрузке, разгрузке продукции, складских документов (инвентаризационных описей), в том числе счетов-фактур / инвойсов, актов приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладных; расчетных документов, банковских выписок из лицевых счетов.