Продажа основных средств по цене ниже остаточной стоимости: каковы последствия по НДС?

Сельхозпредприятие продает основное средство (трактор) по цене ниже его остаточной стоимости. Каковы налоговые последствия по НДС такой операции?

Согласно п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости. При этом база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

Как предусмотрено п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307), в случае если база налогообложения определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные (далее – НН):

• первую – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
• вторую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой.

Первая НН выписывается на получателя (покупателя) и оформляется в общем порядке.