Недостача в результате инвентаризации: документальное оформление

В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача основных средств (далее – ОС), что надлежащим образом зафиксировано в инвентаризационных документах. Нужно ли составлять акт на списание ОС и приказ по предприятию о таком списании?

Акт на списание основных средств (типовая форма № ОЗ-3, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352; сільгоспоблік, форма № ОЗСГ-3, утвержденная приказом Минагрополитики от 27.09.07 г. № 701) предназначен для оформления такой хозяйственной операции, как выбытие ОС. Пункт 33 П(С)БУ 7 «Основные средства» под выбытием подразумевает операции, в результате которых ОС изымаются из активов (списываются с баланса) вследствие безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. А можно ли назвать выбытием факт отсутствия объекта? И может ли соответствовать (или не соответствовать) критериям признания активом то, чего нет? Очевидно, что нет.

Однако следует учесть положение Налогового кодекса (далее – НК) и позицию специалистов ГФС. Согласно п. 189.9 НК если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Однако эта норма не распространяется на случаи, когда ОС ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения активов, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.