Как установить срок полезного использования основных средств

Основные средства: 36 ответов на горячие вопросы по приобретению, ремонтам, ликвидации

Практическая ситуация

Предприятие – плательщик налога на прибыль, который корректирует финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НК, приобрело автомобиль. Какой срок полезного использования (далее – СПИ) можно установить для этого авто?

В бухгалтерском учете СПИ объекта основных средств (далее – ОC) предприятие определяет самостоятельно.

СПИ – это ожидаемый период, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их помощью будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг) (п. 4 НП(С)БУ 7).

Как следует из определения, под СПИ понимают не точный, а именно ожидаемый срок, который может отличаться от фактического. В дальнейшем СПИ пересматривают, если изменились ожидаемые экономические выгоды от использования объекта ОС. В таком случае амортизация объекта ОС начисляется, исходя из нового СПИ, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения СПИ (п. 25 НП(С)БУ 7). Предполагаемый СПИ должен быть больше года или одного операционного цикла, если он превышает год.

При установлении СПИ следует учесть (п. 24 НП(С)БУ 7):

• мощность или производительность объекта;
• физический и моральный износ;
• правовые и другие ограничения сроков эксплуатации объекта и др.

Рекомендуем при определении СПИ за объем продукции (работ, услуг), который будет изготовлен (выполнен) предприятием с использованием объекта ОС, принимать объем продукции (работ, услуг), который планируется произвести (выполнить) с помощью этого объекта.

Важно! СПИ фиксируется в приказе (распоряжении) руководителя о вводе объекта ОС в эксплуатацию (п. 23 НП(С)БУ 7).

Плательщики налога на прибыль, которые корректируют финрезультат на разницы из разд. ІІІ НК, должны ориентироваться на минимально допустимые сроки амортизации, приведенные в пп. 138.3.3 НК. В нашем случае минимально допустимый срок амортизации транспортных средств – 5 лет. При этом если в бухучете СПИ объекта ОС:

• меньше минимально допустимых сроков амортизации ОС, то для расчета амортизации в налоговом учете используются сроки из пп. 138.3.3 НК;
• равен или больше сроков, установленных пп. 138.3.3 НК, тогда для расчета амортизации берут бухгалтерский СПИ.

Для определения объекта обложения налогом на прибыль плательщики должны к бухгалтерскому финрезультату отчетного периода прибавить, в частности, сумму бухгалтерской амортизации ОС и вычесть сумму налоговой амортизации, исчисленной по правилам НК (п. 138.1, 138.2 НК). При этом если у одного и того же объекта ОС в налоговом и бухгалтерском учете установлены разные СПИ, то у таких плательщиков налога на прибыль возникнет разница, связанная с амортизацией, на которую корректируется финрезультат.

На заметку! Если у одного и того же объекта в налоговом и бухгалтерском учете разные СПИ, то у такого объекта разными будут также:

• ежемесячные суммы амортизации;
• остаточная стоимость.

Плательщики налога на прибыль, которые не корректируют финрезультат на разницы из разд. ІІІ НК, при определении СПИ формально могут не учитывать минимально допустимые сроки амортизации, установленные пп. 138.3.3 НК. Но если они перейдут в группу плательщиков, которые корректируют финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НК, то после изменения своего статуса им придется при расчете налоговой амортизации использовать минимально допустимые сроки амортизации.