Акциз при реализации топлива: платят ли сельхозпроизводители?

Как известно, с этого года все продавцы топлива стали плательщиками акцизного налога. В этой консультации поговорим о том, должны ли уплачивать акциз сельхозпроизводители, которые используют топливо в своей хозяйственной деятельности или передают его третьим лицам, от которых получают услуги по вспашке, посеву культур, сбору урожая и т. д.

Что с акцизом для сельхозпроизводителей

С 1 марта 2016 года в Украине в рабочем режиме действует система электронного администрирования реализации топлива (далее – СЭАРТ), которая предусматривает обязательное составление электронной акцизной накладной (далее – АН) и ее регистрацию в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) по мере реализации топлива.

Недавно появились разъяснения ГФС по вопросам уплаты акцизного налога с реализации топлива (письма от 24.03.16 г. № 6497/6/99-99-19-03-03-15 и от 01.04.16 г. № 7182/6/99-99-19-03-03-15), которые заставили поволноваться производителей сельхозпродукции, да и не только их. В разъяснениях сделан ряд выводов, которые, на наш взгляд, не являются однозначными с позиции Налогового кодекса (далее – НК), а именно:

• если сельхозпроизводитель при проведении сельскохозяйственных работ (вспашки, посева, внесения удобрений, уборке урожая и т. п.) привлекает третьих лиц, но обеспечивает работу их техники собственным дизтопливом, значит, он осуществляет реализацию топлива и должен выписать АН на объем топлива, переданного исполнителям, и зарегистрировать ее в ЕРАН;
• объемы топлива, использованные в хозяйственной деятельности сельхозпроизводителя, считаются реализованными, значит, на них должна быть оформлена и зарегистрирована в ЕРАН АН;
• бесплатный отпуск дизтоплива является реализацией топлива, поэтому на эту операцию также следует выписать АН;
• сельхозпроизводитель, который закупает топливо оптом, хранит его в собственных емкостях на собственных АЗС, а затем заправляет свою технику через такие АЗС, осуществляет розничную реализацию топлива и должен платить розничный акциз с такой реализации.

Так ли это на самом деле? Проанализируем нормы действующего законодательства Украины.