Изменение номенклатуры товаров/услуг в расчетах корректировки: новое разъяснение ГФС

Статьей 192 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) определен порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков в случае изменения суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. Такая корректировка производится на основании расчетов корректировки к налоговым накладным, зарегистрированных плательщиком в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Кроме того, расчет корректировки к налоговой накладной состоит также и в случаях, в частности, изменения номенклатуры товаров/услуг, которая также предусматривает изменение кода УКТ ВЭД или кода ГКПУ.

Действующая форма расчета корректировки к налоговой накладной, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины №1307 от 31.12.2015, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за № 137/28267 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» (с изменениями и дополнениями) предусматривает, в частности, в разделе Б табличной части графу 1 «№ п/п строки налоговой накладной, корректируется» (далее - графа 1).

То есть, при составлении расчета корректировки к налоговой накладной в графе 1 в обязательном порядке указывается № по порядку строки налоговой накладной, корректируется. Указания в графе 1 расчета корректировки порядкового номера соответствующей строки налоговой накладной дает возможность в автоматическом режиме четко идентифицировать строку налоговой накладной (номенклатуру), по которому в расчете корректировки проводится корректировка.

В случае осуществления замены и/или дополнения номенклатуры поставки товаров/услуг в расчетах корректировки к налоговым накладным необходимо одновременно изъять одну товарную позицию и/или добавить одну или несколько других товарных позиций. При этом, под одним и тем же порядковым номером строки как в налоговой накладной, так и в расчете корректировки к ней не может учитываться две разных товарных позиции.

Поэтому, с целью обеспечения в полном объеме регистрации расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, функционирование которого обеспечивается с учетом последних изменений в нормативно - правовых актов, расчеты корректировки к налоговым накладным, которые состоят в случае изменения (дополнения) номенклатуры поставки товаров/услуг следует составлять с учетом следующего.

Если после составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной происходит изменение номенклатуры поставки товаров/услуг поставщик (продавец) в расчете корректировки со знаком «-» отмечает показатели по товаров/услуг, номенклатура которых изменяется (аннулируется). При этом в графе 1 следующего расчета корректировки в обязательном порядке указывается № по порядку строки налоговой накладной, корректируется (номенклатура которого аннулируется).

Для добавления новой товарной позиции, которой не было в налоговой накладной, которая корректируется в расчете корректировки к такой налоговой накладной со знаком «+» в отдельных строках указываются показатели номенклатуры товаров/услуг, которые прилагаются (новые товарные позиции). При этом в графе 1 следующего расчета корректировки таким новым товарным позициям присваиваются новые очередные порядковые номера строк, которых не было в налоговой накладной, что корректируется.

Например, в налоговой накладной было три строки с различным видом (номенклатуре) товара и нужно аннулировать товар (номенклатуру) по второй строке и добавить новый товар (номенклатуру). В таком случае в расчете корректировки к такой налоговой накладной:

для аннулирования товара, указанного в строке «2» налоговой накладной, в графе 1 указывается номер строки «2» и со знаком «-» указываются показатели по такого товара;

для добавления нового товара (номенклатуры), в графе 1 указывается «4» и со знаком «+» указываются показатели по новому товара.

В графе 2 расчета корректировки к налоговой накладной во всех строках, которые заполняются в связи с изменением номенклатуры товаров/услуг, указывается причина корректировки - «изменение номенклатуры».

В случае, если происходит только изменение количественных и/или стоимостных показателей налоговой накладной, без изменения непосредственно номенклатуры товаров/услуг, такая корректировка осуществляется записью в одной строке в расчете корректировки к налоговой накладной, в графе 1 которого отображается № по порядку строки налоговой накладной, что корректируется.

При этом если в результате сложения поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной в связи с осуществления замены и/или дополнения номенклатуры товаров/услуг происходит увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика, или если корректировка номенклатуры в итоге не изменяет сумму компенсации, то такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком товаров/услуг.

Если в результате сложения поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной в связи с осуществления замены и/или дополнения номенклатуры товаров/услуг происходит уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, то такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, для чего поставщик направляет такой составлен расчет корректировки получателю.

Источник: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--n...

Иллюстрация разъяснения ГФС на числовом примере 

Пример
20.11.17 г. предприятием была получена предоплата за партию товара, в том числе и за партию гольфов в количестве 300 пар по цене 15 грн. за пару (кроме того НДС – 3 грн.), общая сумма предоплаты за гольфы – 4 500 грн. (кроме того НДС – 900 грн.). На эту дату была выписана НН (см. фрагмент 1, гольфы были указаны в стр. 12, всего в налоговой накладной было 12 позиций).
19.12.17 г. была отгружена партия чулок в количестве 50 пар по цене 50 грн. за пару (кроме того НДС – 10 грн.) и партия носков в количестве 200 пар по цене 10 грн. за пару (кроме того НДС – 2 грн.) вместо 300 пар гольфов по цене 15 грн. за пару. На дату отгрузки товара был оформлен расчет корректировки (см. фрагмент 2).