Вопросы, связанные с составлением налоговых накладных по импортируемым товарам

ГФС в письме от 11.07.2017 г. N 1095/ИПК/10/04-36-12-01-16 напомнила, что в случае поставки товара заполняется графа 3.1, в которой указывается код товара согласно УКТ ВЭД.

Налогоплательщики, кроме случаев поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ДКПП не полностью, но не менее четырех первые цифры соответствующего кода. При этом код согласно УКТ ВЭД отмечается на уровне позиции, субпозиции, категории, подкатегории в соответствии с Законом Украины "О Таможенном тарифе Украины".

В случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 проставляется отметка "Х". Графа 3.2 заполняется на всех этапах поставки товара.

При этом признак импортируемого товара не относится к обязательным реквизитам налоговой накладной. Обязательным реквизитом является именно код товара согласно УКТ ВЭД, который отмечается по полному набором цифр.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

То есть налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг достаточным основанием для начисления сумм налога, относящихся к налогового кредита, и не требует какого-либо другого дополнительного подтверждения.

Согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ, не относятся к налоговому кредиту по НДС суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтверждены таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

Учитывая вышеизложенное, поскольку графа 3.2 налоговой накладной "признак импортируемого товара" не относится к обязательным реквизитам налоговой накладной, перечень которых установлен в п. 201.1 ст. 201 НКУ, то допущенные ошибки при ее заполнении (или не заполнении) не будут влиять на право отражения налогового кредита по НДС покупателя товаров (при условии правильного заполнения других реквизитов, в частности, кода УКТ ВЭД, и регистрации налоговой накладной в ЕРНН).

Одновременно с этим, отмечаем необходимость соблюдения порядка заполнения всех показателей, предусмотренных формой налоговой накладной, определенной Порядком N 1307.

Согласно п. 4 Порядка N 1307 все графы налоговой накладной, имеющих стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками.

Вместе с тем, п. 16 Порядка N 1307 предусмотрено, что графа 7 "Цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость" заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Таким образом, стоимостные показатели налоговой накладной должны содержать не более двух знаков после запятой (кроме показателя графы 7, если для него иное не предусмотрено действующим законодательством).

В то же время Порядком N 1307 не определен ограничения по количеству знаков, которую могут содержать после запятой количественные показатели, и которые указываются в графе 6 "Количество (объем)" налоговой накладной, а также правила округления как стоимостных, так и количественных показателей, полученных в результате расчета.

Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которое достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной и строк I - IX раздела A налоговой накладной.

Расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, по которому количество знаков после запятой превышает 2, считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округления не приводит к увеличению такого знака на "1" (единицу).

То есть если в результате перемножения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается погрешность в объеме поставок (графа 10 налоговой накладной) на 1 гривну и более, то налоговая накладная считается составленной неправильно.