Учет незрелых насаждений в садоводстве

Из этой статьи вы узнаете: как вести учет незрелых насаждений в садоводстве, документально оформить и отразить в учете оприходование урожая, полученного от таких насаждений.

Включение насаждений в состав незрелых

Для целей учета многолетними насаждениями (в нашем случае – сад) считаются долгосрочные биологические активы растениеводства (далее – ДБА), ведь они способны давать сельхозпродукцию (фрукты, ягоды и т. п.) или дополнительные биологические активы в течение периода, превышающего 12 месяцев (п. 4 П(С)БУ 30 «Биологические активы»).

Однако до начала плодоношения молодые насаждения относятся к незрелым ДБА, так как пока не могут давать сельхозпродукцию определенного качества, то есть еще не достигли периода плодоношения (п. 3.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.06 г. № 1315, далее – Методрекомендации № 1315).

Основанием для оприходования насаждений в состав незрелых является Акт приемки долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) и передачи их в эксплуатацию (сільгоспоблік, форма № ДБАСГ-1, утвержденная приказом Минагрополитики от 21.02.08 г. № 73, далее – акт). Акт составляется в одном экземпляре после завершения работ по закладке насаждений согласно результатам осмотра комиссии, назначенной приказом руководителя предприятия. В акте указываются:

• время закладки насаждений (год, сезон);
• код синтетического учета;
• наименование и номер участка;
• площадь (га) или длина (пог. м);
• схема насаждений (рядки, породы, количество деревьев и т. п.);
• инвентарный номер и т. п.

Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем предприятия, а затем вместе с технической документацией передается в бухгалтерию.

Бухгалтер на основании полученного акта приходует насаждения в сумме расходов на их закладку и выращивание, то есть по первоначальной стоимости, проводкой Дт 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости» – Кт 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов».

Заметим, что в п. 5.16 Методрекомендаций № 1315 изложено такое же мнение, и это абсолютно обоснованно: сегодня в Украине активный рынок таких насаждений отсутствует, поэтому использовать субсчет 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по справедливой стоимости» нет необходимости.

В дальнейшем расходы по уходу за незрелыми многолетними насаждениями (обрезка, внесение минеральных и органических удобрений, полив, борьба с сорняками и вредителями и т. п.) до их ввода в эксплуатацию, а также расходы на дополнительную посадку вместо непринявшихся накапливаются по дебету субсчета 155 по тем же статьям расходов, что и при посадке.

Такие расходы списывают в конце каждого отчетного периода (квартала или года) на увеличение стоимости незрелых ДБА проводкой Дт 166 – Кт 155. Основанием для этой операции является акт, в котором указывают, что он промежуточный. Ведь при достижении насаждениями возраста эффективного использования и их зачислении в состав зрелых ДБА придется снова составить акт.

Амортизация на незрелые насаждения не начисляется.

Определение стадии незрелости

При определении стадии незрелости молодых насаждений сельхозпредприятия могут руководствоваться, в частности, приказом Минагрополитики от 19.06.12 г. № 365, которым утверждены нормативы расходов на выполнение работ, в рамках которых проводится компенсация в виноградарстве, садоводстве и хмелеводстве. Так, показатель продолжительности создания насаждений (в годах) можно найти в конкретном нормативе.

Кроме того, есть письмо Государственного комитета по вопросам садоводства, виноградарства и винодельной промышленности от 24.02.97 г. № 11/02-460, в котором также четко определено, когда молодые насаждения можно переводить из состава незрелых в состав плодоносных (см. таблицу).

Итак, каждое сельхозпредприятие самостоятельно решает, каким нормативным документом ему руководствоваться при определении срока перевода незрелых насаждений в состав плодоносных. Но в любом случае выбор должен быть подкреплен обоснованной технологической документацией, подготовленной исходя из конкретной культуры и сорта, а также с учетом агроклиматических условий.

Оприходование урожая от незрелых насаждений

В практике сельскохозяйственной деятельности есть немало случаев, когда насаждения на стадии незрелых плодоносят. Степень активности плодоношения может быть разной. На это влияют климатические и погодные условия, интенсивность агротехнических мероприятий, избранная технология выращивания, сорта насаждений и т. п.

Методика оприходования продукции от незрелых насаждений до их перевода в состав плодоносных на сегодня не разработана, поэтому рекомендуем стоимость расходов на сбор урожая от незрелых насаждений включать в расходы на создание насаждений, то есть накапливать по дебету субсчета 155.

Для оприходования продукции можно воспользоваться одним из вариантов:

• вариант 1 – по себестоимости;
• вариант 2 – по фактическим ценам возможной реализации, то есть по продажной стоимости, уменьшенной на расходы по оплате труда при сборе, сортировке, складировании, хранении и реализации продукции;
• вариант 3 – по справедливой стоимости, то есть сумме возможной продажи актива или оплаты обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). Как видим, в определении речь идет о цене, по которой предприятие планирует продать продукцию.

Цена возможной реализации и справедливая стоимость устанавливаются специально назначенной для этого комиссией.

Наиболее приемлемым и широко используемым на практике является второй вариант. Первый вариант несовершенен с точки зрения механизма его применения, третий – похож на второй, поскольку за основу принимаются цены активного рынка на подобную продукцию.

Основанием для оприходования продукции является Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (сельхозучет, форма № 81) или Дневник поступления продукции садоводства (для специализированных хозяйств) (сельхозучет, форма № 84). Обе формы утверждены приказом Минсельхоза СССР от 24.11.72 г. № 269-2 (далее – Приказ № 269).

Дневник оформляется бригадиром в двух экземплярах на дату сбора урожая с указанием места его уборки-приемки, убранной площади. По мере поступления продукции от сборщиков бригадир взвешивает ее и записывает в дневник. В конце дня или смены он подводит в дневнике итоги поступления продукции за день (смену) и вносит данные о выработке каждого рабочего в книгу бригадира или другие первичные документы по учету труда и выполненных работ. Затем один экземпляр дневника вместе с собранным урожаем передается на склад или в другое место хранения или переработки, другой – в бухгалтерию.

Для оформления операций по переборке и сортировке продукции предназначен Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (сельхозучет, форма № 82, утвержденная Приказом № 269). Этот акт составляется в одном экземпляре на каждую партию продукции в присутствии бригадира или другого материально ответственного лица.

Отметим, что сельхозпредприятия могут также самостоятельно разрабатывать формы первичных документов с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-ХIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Для целей бухгалтерского учета полученная продукция является запасом, поэтому бухгалтер отражает ее следующими записями:

• Дт 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» (соответствующий субсчет по видам плодов и ягод) – Кт 155 – при оприходовании с одновременным уменьшением расходов текущего года на выращивание и уход за молодыми насаждениями;
• Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» – Кт 27 – при реализации.

Доход от реализации определяется в общем порядке согласно П(С)БУ 15 «Доходы».

ВЫВОДЫ

Незрелые насаждения садоводства до достижения ими продуктивного возраста целесообразно учитывать на субсчете 166 в сумме расходов, понесенных на их закладку и выращивание, то есть по первоначальной стоимости.

Порядок отражения в учете и определения стоимости продукции от незрелых насаждений в садоводстве следует установить в приказе об учетной политике.