Пример 2: Если отработан весь квартал, но ПСП только со второго месяца квартала

(изложено на языке оригинала)

Підприємством у серпні 2017 р. працівникові подаровано годинник вартістю 6 700,00 грн, база оподаткування ПДФО становить 8 170,73 грн (6 700 грн × 1,219512).
Сума ПДФО становить 1 470,73 грн (8 170,73 грн × 18 %).
Сума військового збору становить 100,50 грн (6 700,00 грн × 1,5 %).
Сума нарахованого доходу (8 170,73 грн) та утриманого ПДФО по фізичної особі у розділі І форми № 1ДФ за III квартал 2017 р. відображається за ознакою доходу «126» як додаткове благо (відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу).
Водночас у рядку «Військовий збір» графи «Сума нарахованого доходу» розділу ІІ форми № 1ДФ нарахований дохід зазначається в сумі 6 700,00 грн без застосування К, який не враховується при нарахуванні військового збору.
Отже, різниця між сумою, зазначеною в підсумковому рядку «Всього» графи 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І форми № 1ДФ, та сумою, зазначеною в рядку «Військовий збір» графи «Сума нарахованого доходу» розділу ІІ форми № 1ДФ, становитиме 1 470,73 грн (8 170,73 грн – 6 700,00 грн) (зразок 2).

Якщо відпрацьовано весь квартал, але ПСП лише з другого місяця кварталу

Чи достатньо наданих працівником підтвердних документів на ПСП без подання ним заяви на пільгу? Чи потрібно доходи за липень, у якому не було пільги, у формі № 1ДФ відображати окремим рядком, якщо працівник повністю відпрацював ІІІ квартал, але пільгу отримує лише з серпня?

ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати) (пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу).

При цьому зазначеним підпунктом установлено, що платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП. Якщо платник податку має право на застосування ПСП більшої, ніж передбачена пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу (загальна 100-відсоткова пільга), він зазначає про таке право у заяві про застосування пільги, до якої додає відповідні підтвердні документи.

ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.

Єдиним виключенням із загального правила є державні службовці, щодо яких застосування ПСП до їх заробітної плати Податковим кодексом передбачено вже під час початку нарахування їх зарплати і до завершення нарахування таких доходів без подання заяв, зазначених у пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.

Тобто для застосування ПСП подання заяви платником податку є обов’язковим.

Пунктом 3.8 Порядку № 4 передбачено, що у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» відображається ознака ПСП згідно з довідником ознак податкових соціальних пільг, наведеним у додатку до цього Порядку.

Графа 8 заповнюється тільки для фізичних осіб, які мали пільги щодо податку в звітному періоді згідно із законодавством за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді у графі 8 проставляється прочерк. При заповненні графи 8 слід ураховувати ту ознаку пільги, яка відповідає нарахованому доходу. Допускається наявність кількох рядків з однією ознакою доходу тільки у разі наявності у фізичної особи кількох ознак пільг за такою ознакою доходу (наявність різних пільг у кожному з трьох місяців кварталу).

Отже, враховуючи вищезазначене, сума нарахованого доходу (виплаченого) та нарахованого (утриманого) ПДФО за відповідний квартал, у якому платник податку мав право на застосування ПСП з другого місяця кварталу (з серпня), відображається у формі № 1ДФ у сукупності доходів у вигляді заробітної плати (ознака «101») за весь квартал в одному рядку із проставлянням у графі 8 ознаки пільги. Іншого заповнення для зазначеного випадку Порядком № 4 не передбачено.

ДОВІДКОВО

Джерело: http://www.visnuk.com.ua/