Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок

Акценты этой статьи:

• когда заполняется приложение 5;
• порядок его заполнения;
• как исправить ошибки, допущенные в приложении 5.

Когда заполняется приложение 5

Если налогоплательщик подает декларацию, в которой заполнены строки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2, то он вместе с декларацией обязан подать приложение 5. В этом приложении расшифровываются в разрезе контрагентов суммы налоговых обязательств и налогового кредита.

Форма и порядок заполнения приложения 5

Приложение 5 состоит из двух таблиц. Рассмотрим особенности их заполнения.

Таблица 1. В ней отражаются в разрезе покупателей налоговые обязательства по операциям, облагаемым НДС по ставкам 20 % (стр. 1.1 декларации) и 7 % (стр. 1.2 декларации). Также здесь отражаются налоговые обязательства, начисленные согласно п. 198.5, 199.1 НК по ставкам 20 % (стр. 4.1 декларации) и 7 % (стр. 4.2 декларации). Причем для их отражения в таблице 1 предназначена отдельная строка. Напомним, что при осуществлении таких операций составляется сводная НН с условным ИНН «600000000000».

Кроме того, при заполнении таблицы 1 вы должны учесть следующие моменты:

1. Графу 4 заполняют налогоплательщики-сельхозтоваропроизводители, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации (далее – Реестр). В данной графе проставляется отметка «+» напротив НН, в номере которых после дроби указан код «2». При этом в строке «Усього за операціями, визначеними ст. 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» указывается общая сумма таких операций. Итоговая сумма из графы 6 данной строки переносится в строку 1 таблицы 1 приложения 9.

2. При составлении НН на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой поставки (т. е. с типом причины 15) указывается ИНН предприятия, выписавшего такую НН.

3. В строке «Інші в розрізі умовних ІПН» отражаются налоговые обязательства, начисленные по операциям поставки, в разрезе следующих условных ИНН:

• «100000000000» – в обычных НН при поставках неплательщикам НДС и итоговых НН при поставках конечному покупателю;
• «200000000000» – в НН при поставках неплательщикам НДС, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307;
• «400000000000» – в НН, составленных при ликвидации основных средств (далее – ОС) по самостоятельному решению налогоплательщика, переводе производственных ОС в состав непроизводственных, при поставке товаров (услуг) в счет оплаты труда физлиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

Таблица 2. Здесь расшифровываются в разрезе поставщиков суммы налогового кредита по приобретениям по ставкам 20 % (стр. 10.1 декларации) и 7 % (стр. 10.2 декларации).

При заполнении таблицы 2 следует учесть, что:

• графу 5 заполняют налогоплательщики-сельхоз­товаропроизводители, которые внесены в Реестр. В данной графе проставляется отметка «+» напротив НН, которые подтверждают приобретение товаров (услуг), предназначенных для использования в дотационной деятельности. При этом в строке «Усього за операціями, визначеними ст. 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» указывается общая сумма таких операций. Итоговая сумма из графы 7 данной строки переносится в строку 2 таблицы 1 приложения 9;
• в случае включения в налоговый кредит сумм НДС на основании заменителей НН при приобретении товаров (услуг) (например, чеков РРО, транспортных билетов, гостиничных счетов, счетов, выставляемых плательщику за услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета) в графе 2 указывается ИНН поставщика, который содержится в таких документах;
• в случае включения в налоговый кредит сумм НДС по кассовому методу согласно п. 187.10 НК в графе 4 проставляется отметка «+». Обратите внимание: такая отметка не делается налогоплательщиками, которые применяют кассовый метод учета НДС на основании п. 187.1 НК при выполнении подрядных строительных работ (ОИР, категория 101.23);
• при включении в налоговый кредит сумм НДС на основании бухгалтерской справки (например, согласно п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК) указывается ИНН поставщика из НН, на основании которой составляется бухгалтерская справка.

Заполняем приложение 5

Пример 1
В ноябре 2017 года налогоплательщик осуществил следующие операции:

• отгрузил продукцию: плательщику НДС (ИНН 555555555555) на сумму 60 000 грн. (кроме того НДС – 12 000 грн.), неплательщику НДС (условный ИНН 100000000000) на сумму 5 000 грн. (кроме того НДС – 1 000 грн.);
• начислил налоговые обязательства: в связи с ликвидацией ОС по самостоятельному решению (условный ИНН 400000000000) на объем операций 20 000 грн. (кроме того НДС – 4 000 грн.), согласно п. 198.5 НК (условный ИНН 600000000000) на объем операций 7 500 грн. (кроме того НДС – 1 500 грн.);
• приобрел услуги у плательщика НДС (ИНН 111213141516) на сумму 20 000 грн. (кроме того НДС – 4 000 грн.);
• отразил налоговый кредит: по транспортному билету (ИНН 343536373839) на объем операций 500 грн. (кроме того НДС – 100 грн.); по товару, приобретенному в сентябре 2017 года (ИНН 232425262728), на объем операций в 28 500 грн. (кроме того НДС – 5 700 грн.).

На основании имеющихся данных заполним приложение 5 (см. фрагмент 1).

Исправление ошибок в приложении 5

Для исправления ошибок в приложении 5 подается УР и уточняющее приложение 5, которое заполняется корректирующим способом. То есть стоимостные показатели в нем указываются только в сумме уточнения (увеличения или уменьшения). Причем сумма уточнения в этом приложении должна соответствовать данным из графы 6 УР по ошибочной строке.

Ошибки, связанные с приложением 5, могут быть двух видов.

1. Ошибки, которые повлияли на показатели декларации. То есть это ошибки, которые допущены в строках декларации 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2. Для исправления таких ошибок подается УР и уточняющее приложение 5 с уточненными показателями.

Пример 2
Налогоплательщик в декабре 2017 года обнаружил, что в декларации за сентябрь 2017 года допустил ошибку: завысил налоговый кредит по контрагенту с ИНН 565656565656 на сумму НДС 4 300 грн.

Для исправления ошибки предприятию необходимо в декабре 2017 года подать УР и уточняющее приложение 5, заполненное следующим образом (см. фрагмент 2).

2. Ошибки, которые не повлияли на показатели декларации. Например, неправильно указан ИНН контрагента или условный ИНН, период составления НН.

Для исправления таких ошибок подается нулевой УР (в нем значения граф 4 и 5 будут одинаковыми, а графа 6 не заполняется) и уточняющее приложение 5, которое заполняется следующим образом (ОИР, категория 101.24):

• строка с неправильными данными приводится со знаком «–»;
• правильные данные указываются со знаком «+».
• итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.

Пример 3
Предприятие в декабре 2017 года обнаружило, что в декларации за октябрь 2017 года допустило ошибку в ИНН покупателя: указало 454545454545, а следовало указать 878787878787 (сумма НДС составляет 8 400 грн.).

Для исправления ошибки предприятию необходимо в декабре 2017 года подать УР и уточняющее приложение 5, заполненное следующим образом (см. фрагмент 3).

Об общих правилах подачи деклараци по НДС, особенностях заполнения других ее разделов и приложений, а также об исправлении ошибок в них читайте «Общие правила подачи декларации по НДС»