Операции с эмфитевзисом: как отразить в бухучете

Из данной статьи вы узнаете:

• о требованиях к признанию и оценке права пользования землей по договору эмфитевзиса (далее – эмфитевзис, право пользования земельным участком, право эмфитевзиса) в бухучете;
• об отражении в учете хозяйственных операций по приобретению, продаже и внесению в уставный капитал другого предприятия права эмфитевзиса.

По общему правилу приобретенный или полученный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена (п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

С точки зрения учета право пользования земельными участками на условиях эмфитевзиса нельзя признавать земельным активом, который полностью принадлежит предприятию-эмфитевту, поскольку, напомним, право собственности на землю является правом владения, пользования и распоряжения земельными участками (ст. 78 Земельного кодекса). Предприятие, которому предоставлен в пользование земельный участок, не является его владельцем и не может им распоряжаться. А поэтому в бухучете признается активом не сама земля, а лишь право ее эксплуатации.

Такое право пользования землей по договору эмфитевзиса является имущественным и не имеет материальной формы, однако оно может быть идентифицировано – на основе госрегистрации имущественного права. Поэтому для отражения его на счетах и в отчетности следует руководствоваться нормами П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», ведь оно подпадает под определение нематериального актива (далее – НА) как такового (п. 4 П(С)БУ 8).

Такой вывод следует также из пп. 138.3.4 Налогового кодекса, который среди прочих видов НА указывает и право пользования земельным участком. Кроме того, аналогичную позицию излагает Минфин в своих письмах от 06.03.09 г. № 31-34000-10-10/6424 (далее – Письмо № 31).