О налогообложении дохода от продажи легкового авто по доверенности

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 24.06.2016 г. № 6775/У/99-99-13-02-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно практического применения норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает.

Личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников регулируются Гражданским кодексом Украины (далее - ГКУ).

Согласно ст. 346 ГКУ право собственности прекращается, в частности, в случае отчуждения собственником своего имущества; отказа собственника от права собственности.

В случае отказа от права собственности на имущество, права на которое подлежат государственной регистрации, право собственности на него прекращается с момента внесения по заявлению владельца соответствующей записи в государственный реестр (п. 3 ст. 347 ГКУ).

Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины 07 сентября 1998 года № 1388  (далее - Порядок), исполнение которого является обязательным для всех юридических и физических лиц, являющихся владельцами транспортных средств, которые производят или эксплуатируют их. Представители владельцев транспортных средств исполняют обязанности и реализуют права таких владельцев в пределах предоставленных им полномочий.

Согласно п. 3 ст. 244 ГКУ доверенностью является письменный документ, выдаваемый одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность на совершение сделки представителем может быть предоставлена ​​лицом, которое представляют (доверителем), непосредственно третьему лицу.

Кроме того, ст. 1000 ГКУ предусмотрено, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Непосредственно по факту нотариального удостоверения доверенности, договора поручения, например, права пользования или распоряжения движимым имуществом, без совершения соответствующей записи в государственный реестр переход права собственности на движимое имущество от поверенного к доверителю не происходит. Однако в случае совершения поверенным лицом от имени собственника (доверителя) сделки, в том числе отчуждения движимого имущества, налогооблагаемый доход получает собственник (доверитель) такого имущества. В случае отказа владельца от имущества в пользу поверенного лица с документальным оформлением такой сделки и внесением изменений в государственный реестр, поверенное лицо приобретает статус владельца.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделу IV НКУ, в соответствии с пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается часть доходов от операций с имуществом, размер которых определяется в соответствии с положениями ст. 173 НКУ.

Согласно п. 173.1 ст. 173 НКУ доход плательщика налога от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Как исключение из положений п. 173.1 ст. 173 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного (налогового) года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке 5 проц., определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (п. 173.2 ст. 173 НКУ).

Также объектом обложения военным сбором (далее - сбор) являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ (пп. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ).

Кроме того, освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса (пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Учитывая указанное, поскольку по факту нотариального удостоверения доверенности не происходит переход права собственности на движимое имущество от поверенного к доверителю, то в случае совершения поверенным лицом от имени собственника (доверителя) сделки, в том числе отчуждения движимого имущества, налогооблагаемый доход получает собственник (доверитель) такого имущества.

При этом, доход, полученный физическим лицом от продажи в 2015 году одного объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

В случае если в течение того же отчетного налогового года этим лицом продается второй (третий) объект движимого имущества в виде легкового автомобиля, то доход, полученный от такой продажи, облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

С уважением,

Первый заместитель Председателя                                                      С. В. Билан