Когда облагать НДФЛ. Консультация ГФС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

Индивидуальная налоговая консультация

от 12.03.2018 г.. № 931/6 / 99-99-13-01-01-15 / ИПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела письмо о разъяснении отдельных норм законодательства и сообщает следующее.

По вопросу 1; 3

Статьей 8 Закона Украины от 7 декабря 2017 N 2246-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» с 1 января установлена минимальная заработная плата в размере 3723 гривен.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 которого установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и / или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем - плательщиком налога на прибыль предприятий безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной за ра платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

Указанная норма подпункта дает право работодателю не облагать налогом стоимость путевок, если ее стоимость не превышает в 2018 году, для своего работника так и члена его семьи в размере 37 230,0 грн., То есть 18 615 грн. на лицо, при соблюдении условий, определенных в подпункте.

В то же время, если стоимость такой путевки (размер скидки) превышает установленный пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ предельный размер дохода, то налоговый агент при начислении (выплате) такого дохода обязан за счет налогоплательщика, удержать налог на доходы физических лиц и военный сбор с общей стоимости предоставленной путевки.

Кроме того, при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения налогом на доходы физических лиц является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент (п. 164.5 ст. 164 НКУ).

Форму налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г.. N 4, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 г.. за N 111/26556.

В налоговом расчете по форме N 1ДФ стоимость предоставленных, согласно пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ путевок, независимо от их размера и способа налогообложения, отражается по "156" признаком дохода.

По вопросу 2

Статья 165 НКУ, в частности пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ не определяет освобождение от налогообложения сумм компенсации за путевки, которые предоставляются его работодателем - плательщиком налога.

При этом согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный, в частности, резидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Согласно п. 163.1 ст. 163 объектом налогообложения резидента, в частности есть доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления).

В соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы, полученные плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ).

Дополнительными благами, согласно пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в частности есть средства, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам ( соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Также согласно пп. 161. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ доходы, определенные ст. 163 НКУ объектом налогообложения военным сбором.

Согласно пп. 161.1.4 п. 161 этого подразделения НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ, за 1,5 проц. ставке сбора.

Учитывая изложенное, в случае проведения компенсации за приобретенную работником путевку, субъект хозяйствования во время начисления (выплаты) такого дохода обязан удержать за счет физического лица, налог на доходы физических лиц и военный сбор и отразить суммы такого начисленного (выплаченного) дохода в налоговом расчете по форме N 1ДФ за "126" признаком дохода.

Сведения о суммах удержанного военного сбора отражаются в разделе II "Налогообложение процентов, выигрышей (призов) в лотерею и военный сбор" налогового расчета по форме N 1 ДФ без указания сведений о физическом лице - налогоплательщика, которой начисленные доходы, в форме дополнительного блага .

По вопросу 4

Подпункт 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ предусматривает, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость путевок на отдых, предоставляемых его работодателем - плательщиком налога на прибыль предприятий со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии , что размер скидки не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

Следовательно, исходя из указанных условий пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ не подлежит налогообложению размер скидки, если ее сумма не превышает 18 615 грн. (В 2018 году).

В случае, если размер скидки на путевку, которую работодатель предоставляет своему работнику и / или члену его семьи первой степени родства, превышает установленный предельный размер дохода, то налоговый агент при начислении (выплате) такого дохода обязан за счет плательщика налога, удержать налог на доходы физических лиц и военный сбор из общей суммы предоставленной такой скидки.

В налоговом расчете по форме N 1ДФ доход в виде предоставленной скидки на путевку, в соответствии с пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 НКУ, отражается по "156" признаком дохода.

Дополнительно сообщаем, что индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация (п. 52.2 ст. 52 НКУ).

http://sfs.gov.ua/