Как составить и отразить в отчетности РК при исправлении ошибок в НН

При оформлении налоговых накладных (далее – НН) могут быть допущены ошибки. Часть из них выявляется уже на этапе регистрации НН в ЕРНН. Но далеко не все ошибки можно отследить программными алгоритмами, поэтому вопросы об их исправлении по-прежнему актуальны. В публикации напомним общие правила исправления ошибок, рассмотрим случаи, когда их можно не исправлять, приведем правила отражения в отчетности НН и исправляющих расчетов корректировки к ним (далее – РК), приведем примеры оформления РК.

Нормами НК предусмотрено, что:

• НН/РК, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года, являются достаточным основанием для включения НДС в налоговый кредит покупателя и не требуют дополнительного подтверждения (абзац третий п. 201.10). С 31.12.17 г. эта норма была приостановлена до дня вступления в силу Порядков, утвержденных Постановлением № 117. То есть с 22.03.18 г. она снова действует;
• ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода товара согласно УКТВЭД), которые не мешают идентифицировать операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия НН в электронном виде (абзац одиннадцатый п. 201.10).

Означает ли это, что все НН, прошедшие регистрацию в ЕРНН, дают право на налоговый кредит?

По мнению ГФС, нет. На вопрос, имеет ли право покупатель включить в налоговый кредит сумму НДС, указанную в НН с ошибкой в обязательных реквизитах, налоговики отвечают так. Покупатель не может отнести к составу налогового кредита сумму НДС из НН, в которой допущена ошибка в обязательных реквизитах, если она мешает идентифицировать операцию, даже при условии регистрации такой НН в ЕРНН (ОИР, категория 101.13).

Получается, что норма третьего абзаца п. 201.10 НК на практике не работает (вышеприведенное разъяснение ГФС остается действующим как в периоде действия этой нормы, так и в периоде ее приостановления). То есть, чтобы определить, имеет ли покупатель право на налоговый кредит, не стоит ориентироваться на то, действует данная норма в определенном периоде или нет (но надеемся, что она послужит дополнительным аргументом в суде).