Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?

11.04.2016

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений является обязательным?

Формирование резерва сомнительных долгов (далее – РСД), а также прочих резервов и обеспечений (включая резерв оплаты отпусков) является обязательным для всех коммерческих предприятий независимо от организационно-пра­вовой формы и формы собственности (естественно, при наличии оснований для их формирования). Этот факт подтверждается такими нормами и письмами:

  • по РСД: п. 7 П(С)БУ 10 (обязывает отражать в балансе текущую дебиторскую задолженность по чистой стоимости реализации, которая равна фактической сумме такой задолженности за минусом РСД), а также письмо Минфина от 07.07.04 г. № 31-04200-01-29/12137;
  • по прочим резервам (обеспечениям): п. 13, 14 П(С)БУ 11 (обязывает создавать обеспечения, если в результате прошлых событий есть вероятность уменьшения ресурсов предприятия), по резерву отпусков – дополнительно п. 7 П(С)БУ 26 (обязывает создавать обеспечения под будущие выплаты работникам, подлежащие накоплению), а также письма Минфина от 21.03.06 г. № 31-34000-20-16/5770 и от 09.06.06 г. № 31-34000-20-25/12321.

Но из этого правила есть исключения (см. далее).

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений – это право, а не обязанность?

С 24.07.15 г. вступили в силу изменения, внесенные в текст П(С)БУ 25 приказом Минфина от 18.06.15 г. № 573. И начиная с этой даты, согласно п. 8 разд. І П(С)БУ 25, от обязательного формирования резервов и обеспечений освобождаются СМП, указанные в пп. 2 п. 2 разд. І П(С)БУ 25 (напомним, что в этом подпункте названы те СМП, которые подают упрощенный финансовый отчет по формам № 1-мс и № 2-мс). Речь идет о двух категориях СМП, это:

  • СМП-юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. К этой категории СМП, согласно п. 44.2 Налогового кодекса (далее – НК), относятся только единщики-юрлица из пп. 3 п. 291.4 НК, то есть единщики третьей группы;
  • СМП-юрлица – субъекты микропредпринимательства (независимо от применяемой ими системы налогообложения). Это предприятия, у которых одновременно соблюдаются два критерия: средняя численность работников за календарный год не превышает 10 человек, а годовой доход составляет не более 2 млн евро в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса, далее – ХК).

Указанным категориям СМП на основании п. 8 разд. І П(С)БУ 25 резервы можно не формировать, поскольку этот пункт разрешает:

  • не создавать обеспечения будущих расходов и платежей (на оплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
  • текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме (а не по чистой реализационной стоимости с созданием РСД).

Свое решение о том, формировать или не формировать резервы и обеспечения, такие предприятия должны зафиксировать в учетной политике.

Предприятие – субъект микропредпринимательства и/или предприятие – плательщик единого налога третьей группы по факту подает в органы статистики (а «прибыльщики» – и в орган ГФС) не Упрощенный финансовый отчет СМП (формы № 1-мс и № 2-мс), а обычный Финансовый отчет СМП (формы № 1-м и № 2-м). Может ли это предприятие не формировать резервы?

Считаем, что да. Ведь в п. 8 разд. І П(С)БУ 25 речь идет о том, что резервы могут не формировать СМП, дословно: «...указанные в подпункте 2 пункта 2 данного раздела...». Условия о том, что такие СМП должны фактически подавать Упрощенный финансовый отчет СМП, в п. 8 разд. І П(С)БУ 25 – нет. И если, например, субъект микропредпринимательства, который указан в пп. 2 п. 2 разд. І П(С)БУ 25, по факту вместо форм № 1-мс и № 2-мс подает формы № 1-м и № 2-м, то он от этого не перестанет быть субъектом микропредпринимательства. А значит, согласно п. 8 разд. І П(С)БУ 25, будет иметь право не формировать резервы. То же самое относится и к единщикам третьей группы.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
27.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
26.06.2025
Резерв на оплату отпусков: есть ли разницы по налогу на прибыль?
Из статьи вы узнаете, есть ли разницы по налогу на прибыль по резерву на оплату отпусков и кого касается переходная разница по резерву, сформированному на 01.01.2015. Плательщики налога на прибыль, применяющие разницы (так называемые высокодоходники), бесспорно, слышали о разницах по резервам и обес...
23.06.2025
Упущенная выгода: взимаем с контрагента в претензионном порядке
В статье рассмотрено, что такое упущенная выгода, как можно взыскать ее сумму в претензионном порядке, а также приведен образец претензии. Ведение хозяйственной деятельности связано с определенными рисками, и не всегда субъект хозяйствования получает прибыль, на которую рассчитывал. В некоторых случ...
18.06.2025
6 ошибок налогоплательщиков в обзоре практики Верховного Суда за апрель 2025 года
В статье рассмотрена практика Верховного Суда по налоговым спорам за апрель 2025 года. Приведены 6 интереснейших судебных решений. Эта информация поможет налогоплательщикам избежать повторения чужих ошибок, а значит, сэкономить время и деньги. Понимать – значит признать: мы видим не все, а ист...
Лучшие материалы