Факторинг: учет

Разновидностью уступки прав требования является факторинг. Только в рамках договора факторинга право требования задолженности уступается финансовому учреждению (например, банку) в обмен на финансирование. В консультации рассмотрим особенности учета факторинговых операций.

Согласно договору факторинга фактор (финансовое учреждение) обязуется передать деньги в распоряжение клиента (получатель услуги факторинга – субъект предпринимательства) за плату, а клиент, в свою очередь, уступает фактору право денежного требования к третьему лицу (должнику) (ст. 1077 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 г. № 435-IV, далее – ГК). В понимании ст. 49 Закона № 2121 факторинг является разновидностью кредитной операции.

Факторинг может быть (ст. 1084 ГК):

• с регрессом – это вид факторинга, при котором фактор приобретает у клиента право на все суммы, которые нужно получить от должника, но в случае невозможности взыскания с должника суммы в полном объеме клиент сам уплачивает остаток долга. То есть в договоре факторинга финучреждение прописывает условие о том, что клиент должен поручиться за выполнение обязательств должником. Как правило, финучреждения заключают договоры факторинга с регрессом;
• без регресса – вид факторинга, при котором клиент не несет ответственности перед фактором, если полученная от должника сумма окажется меньше цены, за которую банк приобрел требование.

Если заключается договор факторинга без регресса, продажа прав требования осуществляется обычно с дисконтом – право требования долга выкупается фактором за сумму меньше фактической суммы долга.

Дебиторская задолженность является финансовым активом (п. 6 П(С)БУ 13). Если при передаче финактива предприятие теряет контроль за ним, такой актив списывается с баланса (п. 17 П(С)БУ 13). Финрезультат от продажи финансового актива определяется как разница между выручкой от его реализации и его балансовой стоимостью (п. 20 П(С)БУ 13). Эта разница признается расходами периода.