Экспорт масличных культур: что следует знать плательщикам НДС

Акценты этой статьи:

• какие изменения внесены в Налоговый кодекс (далее – НК) Законом от 22.05.18 г. № 2440-VIII (далее – Закон № 2440);
• в какой момент следует начислять налоговые обязательства по НДС экспортерам масличных культур;
• как откорректировать налоговые обязательства, если изменилось направление использования масличных культур.

Суть изменений

Согласно п. 63 подразд. 2 разд. ХХ НК от обложения НДС освобождается экспорт с территории Украины:

• с 1 сентября 2018 года до 31 декабря 2021 года – соевых бобов (код 1201 согласно УКТВЭД);
• с 1 января 2020 года до 31 декабря 2021 года – семян сурепицы и рапса (товарная позиция 1205 согласно УКТВЭД).

Законом № 2440, который вступил в силу с 1 сентября 2018 года, были внесены изменения в НК. Согласно этим изменениям экспорт соевых бобов, сурепицы и рапса сельхозтоваропроизводителями облагается НДС по ставке 0 % – при условии, что эти культуры были выращены на землях, которые находятся у такого сельхозтоваропроизводителя в собственности либо в аренде (субаренде) или эмфитевзисе.

Таким образом, при экспорте соевых бобов, сурепицы и рапса до конца 2021 года:

• сельхозтоваропроизводители – применяют ставку 0 % и имеют право на бюджетное возмещение НДС;
• все другие экспортеры – пользуются освобождением от обложения НДС.

Когда начисляется НДС

Налоговые обязательства, согласно п. 198.5 НК, следует начислить, если приобретенные товары предназначаются для использования или начинают использоваться в освобожденных от обложения НДС операциях.

Поясним эту норму на примере. Допустим, плательщик НДС приобретает соевые бобы для их дальнейшего экспорта (уже заключены экспортные контракты). Тогда налоговые обязательства, согласно п. 198.5 НК, нужно начислить в периоде приобретения таких товаров, а не в том периоде, когда произойдет их экспорт. В противном случае плательщику НДС при проверке грозит штраф за занижение налоговых обязательств на основании п. 123.1 НК.

А если на момент приобретения товаров еще не известно, будут они экспортироваться или нет, тогда логично начислить налоговые обязательства в периоде, когда эти товары начинают использоваться в освобожденных от НДС операциях (т. е. в периоде, когда произойдет их экспорт).

Иными словами, налоговые обязательства не начисляются, если товары были приобретены, например, у неплательщика НДС. Также налоговые обязательства не начисляются до тех пор, пока покупатель не получит от поставщика зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную (далее – НН).

Сводную НН надо составить не позднее последнего числа месяца, в котором товары начали использоваться в освобожденных от НДС операциях либо стало известно, что они предназначены для использования в таких операциях (например, были заключены экспортные контракты).

Изменение направления использования товаров

Например, соевые бобы приобретались плательщиком НДС для экспорта, а потом он передумал и решил продать их на территории Украины. В таком случае налоговые обязательства, начисленные согласно п. 198.5 НК, могут быть откорректированы. Корректировка осуществляется на дату начала использования товаров в облагаемых НДС операциях (например, на дату продажи сои на территории Украины).

Однако возникает вопрос: как именно оформить расчет корректировки (далее – РК)? Ведь есть исчерпывающий перечень причин корректировки, и ни одна из них не подходит для корректировки в данной ситуации.

ГФС рекомендует (ОИР, категория 101.16) оформить РК так:

• в графе 1 – указать номер строки сводной НН, которая корректируется, а в другой строке РК отразить правильные данные корректируемой строки НН, но уже с новым порядковым номером (в случае если в налогооблагаемых операциях используется только часть товара). Если весь товар используется в облагаемых НДС операциях, тогда в РК будет одна строка, в которой со знаком «–» будет отражено все количество товара;
• графе 2 – причину корректировки: «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 НК»;
• графе 3 – даты составления и порядковые номера корректируемых НН, составленных для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК.

Выводы

После изменений, внесенных в НК Законом № 2440, ставка НДС 0 % при экспорте сои, сурепицы и рапса применяется только сельхозтоваропроизводителями. Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК начисляются в периоде, в котором товары начинают использоваться или предназначаются для использования в освобожденных от НДС операциях. Если на момент приобретения товаров еще не известно, будут ли они экспортироваться, рекомендуем начислить налоговые обязательства в периоде начала их использования в освобожденных операциях. В противном случае (если вы начислите налоговые обязательства в периоде приобретения товаров, но не используете эти товары в освобожденных от НДС операциях) попытка оформить РК и уменьшить налоговые обязательства, начисленные на основании п. 198.5 НК, может оказаться безуспешной (технически невозможной).