Договор о совместной деятельности: как вести учет

Прибыль по договору о совместной деятельности: налоги
Налогообложение совместной деятельности

По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязываются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников (ст. 1130 Гражданского кодекса).

Договор о совместной деятельности заключается в письменной форме. Условия договора о совместной деятельности, в том числе координация совместных действий участников или ведение их совместных дел, правовой статус выделенного для совместной деятельности имущества, покрытие расходов и убытков участников, их участие в результатах совместных действий и другие условия, определяются по договоренности сторон, если другое не установлено законом об отдельных видах совместной деятельности (ст. 1131 Гражданского кодекса).

Подпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что для целей налогообложения два или более лица, осуществляющие совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченными на это другими сторонами в соответствии с условиями договора отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

Порядок налогового учета и отчетности о результатах совместной деятельности устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

В соответствии с п. 64.6 ст. 64 Налогового кодекса на учете в контролирующих органах должны находиться, в частности, договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам (соглашениям), определенные этим Кодексом.

В контролирующих органах не ставятся на учет договора о совместной  деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные Налоговым кодексом. Каждый участник таких договоров находится на учете в контролирующих органах и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Постановка на учет договора осуществляется путем дополнительной постановки на учет участника договора о совместной деятельности как налогоплательщика – ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договора.

Заявление о постановке на учет такой налогоплательщик обязан подать в течение 10 календарных дней после регистрации договора или соглашения или после его вступления в силу, если в соответствии с законодательством регистрация договора не проводится.

Пунктом 4.6 раздела IV Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 1588), определено, что для постановки на учет договора о совместной деятельности уполномоченное лицо подает одновременно с регистрационным заявлением плательщика налога на добавленную стоимость в контролирующий орган по своему основному месту учета следующие документы:

заявление по форме № 1-ОПП;

копию договора (контракта) о совместной деятельности.

К этим документам прилагаются:

карточка государственной регистрации договора (контракта), если в состав участников договора о совместной деятельности входит иностранный инвестор;

копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления в соответствии с законодательством, заверенные в установленном законодательством порядке, если договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора о совместной деятельности;

копии специальных разрешений на пользование недрами, если договором предусмотрено использование недр.

В случае постановки на учет договоров о совместной деятельности контролирующий орган по основному месту учета формирует справку о постановке на учет налогоплательщика по форме № 34-ОПП (п. 3.10 раздела III Порядка № 1588).

ОИР 119.03