Административное обжалование налоговых уведомлений-решений

Статья-подсказка:

• как воспользоваться процедурой административного обжалования;
• каких результатов ожидать от процедуры административного обжалования.

Допустим, налоговый орган проверил субъекта хозяйствования (далее – СХ), по результатам проверки составил акт о том, что выявлены нарушения, и на основании акта принял налоговое уведомление-решение о доначислении налогов и штрафов. СХ не согласился с выводами проверки и захотел обжаловать полученное уведомление-решение в административном порядке. Ниже расскажем о том, как надо действовать в этом случае.

Что надо знать об административном обжаловании

Процедура административного обжалования является досудебным порядком решения спора. Каким способом обжалования воспользоваться – судебным или административным, СХ решает сам.

Денежное обязательство, указанное в налоговом уведомлении-решении, считается несогласованным до окончания процедуры административного обжалования. То есть у СХ нет обязанности его уплачивать, пока идет обжалование (п. 56.15, 57.3 Налогового кодекса, далее – НК).

Если в жалобе СХ просит пересмотреть результаты проверки и отменить налоговое уведомление-решение в связи с наличием не изученных в ходе проверки обстоятельств, это может стать основанием для назначения выездной или невыездной внеплановой документальной проверки СХ (пп. 78.1.5, п. 79.1 НК).

Однако не стоит сразу готовиться к внеплановой проверке. Проверка назначается не по каждой жалобе, а только тогда, когда это необходимо для полноценного рассмотрения жалобы, и причем только по вопросам, которые СХ оспаривает.

Но надо сказать, что проведение проверки может принести СХ пользу. Например, СХ может представить ГНИ документы, из-за отсутствия которых ранее был сделан вывод о нарушении им налогового или другого законодательства. При внеплановой проверке в рамках процедуры административного обжалования СХ будет иметь возможность представить эти документы и доказать, что нарушений не было.

Порядок подачи жалобы

Жалоба подается в контролирующий орган высшего уровня (п. 56.3 НК). К примеру, жалобу на решение районной ГНИ необходимо подавать в соответствующий областной орган государственной фискальной службы.

О подаче жалобы СХ обязан известить ГНИ, которая приняла обжалуемое налоговое уведомление-решение (п. 56.5 НК).

Срок подачи жалобы составляет 10 календарных дней, считая с дня, следующего за днем получения СХ налогового уведомления-решения или решения о результатах рассмотрения жалобы.

Жалоба может быть подана лично либо отправлена ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении (п. 5.1 Порядка оформления и подачи жалоб плательщиками налогов и их рассмотрения органами доходов и сборов, утвержденного приказом Миндоходов от 25.12.13 г. № 848, далее – Порядок № 848).

По своему усмотрению СХ решает, воспользоваться процедурой административного обжалования полностью или нет.

Оформление жалобы

Жалоба подается в письменной форме. В жалобе следует указать (п. 4.1 Порядка № 848):

• наименование СХ и его местонахождение (налоговый адрес) – для юридического лица; фамилия, имя, отчество и место проживания – для предпринимателя;
• наименование ГНИ, принявшего обжалуемое налоговое уведомление-решение;
• номер и дату налогового уведомления-решения, название и указанную в нем сумму налога, сбора, штрафной санкции;
• сведения из налогового уведомления-решения, с которыми СХ не согласен;
• обстоятельства дела, которые, по мнению СХ, при проверке установлены неправильно или вообще не установлены;
• аргументы, почему СХ не согласен с налоговым уведомлением-решением или решением о результатах рассмотрения жалобы, – со ссылками на нормы законодательства;
• суть требований СХ;
• сведения об извещении ГНИ, принявшей обжалуемое налоговое уведомление-решение, о подаче жалоб в Главное управление Миндоходов в области или г. Киеве или Миндоходов;
• сведения о подаче или неподаче искового заявления в суд об отмене уведомления-решения;
• адрес, на который надо направить решение о результатах рассмотрения жалобы;
• перечень документов, которые прилагаются к жалобе.

Какие документы приложить к жалобе, выбирает сам СХ. Это могут быть расчеты, документы, которые подтверждают доводы СХ, изложенные в жалобе. Копии прилагаемых к жалобе документов должны быть заверены СХ (подписью должностного лица и заверены печатью, если жалобу подает предприятие, подписью и печатью при ее наличии, если жалобу подает предприниматель (п. 4.2 Порядка № 848).

Жалоба должна быть подписана должностными лицами предприятия или предпринимателем. Подписать жалобу может и представитель от имени СХ, но в таком случае к жалобе необходимо приложить доверенность (оригинал или копию), подтверждающую полномочия представителя (п. 4.3 Порядка № 848).

СХ имеет право принимать участие в рассмотрении жалобы, но о своем желанииприсутствовать при рассмотрении необходимо указать в самой жалобе (п. 6.1 Порядка № 848).

Для наглядности приведем образец жалобы.

* додатки не наводятся.