В какой срок и какие документы предоставляет юрлицо для проведения документальной проверки

В какой срок и какой перечень документов (оригиналы или копии) предоставляет ЮЛ для проведения документальной (плановой или внеплановой) проверки (кроме проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки»)? 

В соответствии со ст. 80 Гражданского кодекса (далее – ГК) юридическим лицом является организация, созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке. Юридические лица могут создаваться в форме обществ, учреждений и других формах, установленных законом (ст. 83 ГК). 

Право на проведение контролирующими органами документальных (плановых или внеплановых, выездных или невыездных) проверок предусмотрено пп. 20.1.4 и п. 75.1 Налогового кодекса (далее – НК). 

В то же время ст. 5 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» установлено право органов ГНС на проведение проверки плательщика относительно правильности начисления и уплаты ЕСВ. Такие документальные проверки проводятся в порядке, установленном НК. 

Подпунктами 20.1.2, 20.1.6 и 20.1.14 НК установлено, что контролирующие органы имеют право, в частности: 

• для осуществления функций, определенных законом, получать безвозмездно от налогоплательщиков, в том числе благотворительных и других неприбыльных организаций, всех форм собственности в порядке, определенном законодательством, справки, копии документов, заверенные подписью плательщика или его должностным лицом и скрепленные печатью (при наличии), о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и прочей информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовую и статистическую отчетность в порядке и по основаниям, определенным законом; 
• запрашивать и изучать при проведении проверок первичные документы, используемые в бухгалтерском учете, регистры, финансовую, статистическую и прочую отчетность, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы; 
• при выявлении нарушения требований налогового или иного законодательства Украины, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, направлять налогоплательщикам письменные запросы о предоставлении заверенных должным образом копий документов. 

Согласно п. 44.1 НК установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. 

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК. 

Требования ст. 44 НК относительно учета доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, применяются также к нерезидентам, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство (независимо от наличия у нерезидента зарегистрированного (аккредитованного, легализованного) обособленного подразделения), и к иностранным юридическим лицам, определенным в пп. 133.1.5 НК. 

Согласно п. 85.2 НК налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки. 

При этом крупный налогоплательщик по запросу контролирующего органа обязан также предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» копии таких документов, создаваемых им в электронной форме относительно учета доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, не позднее двух рабочих дней, следующих за днем получения запроса. 

Для налогоплательщиков, которые согласно п. 85.2 НК обязаны подать информацию в электронном виде, общий формат и порядок подачи такой информации определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику. В случае неустановки электронного формата и порядка предоставления такой информации налогоплательщик освобождается от обязанности подачи ее в электронной форме. 

Документы, содержащие коммерческую тайну или конфиденциальные, передаются отдельно с указанием должностного (служебного) лица, их получившего. Передача таких документов для их осмотра, изучения и возвращения оформляются актом в произвольной форме, который подписывают должностное (служебное) лицо контролирующего органа и налогоплательщик (его представитель) (п. 85.3 НК). 

Следовательно, юридическое лицо относительно которого началась документальная проверка (плановая или внеплановая) должен с первого дня проверки предоставить должностному лицу контролирующего органа в полном объеме оригиналы документов за период, подлежащий проверке, и по вопросам, относящимся к предмету проверки, в частности, но не исключительно: регистры налогового и бухгалтерского учета, финансовой и другой отчетности, договоры на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные, выписки банка о движении денежных средств, трудовые договоры (контракты), ведомости начисления и выплаты заработной платы, лицензии и другие документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности. 

Наряду с этим согласно требованиям п. 85.4 НК, при проведении проверок должностные (служебные) лица контролирующего органа вправе получать у налогоплательщиков должным образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов, платежей, нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Такие копии должны быть заверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии). 

Соответствующий запрос на получение копий документов должен быть подан должностным (должностным) лицом контролирующего органа не позднее чем за пять рабочих дней до даты окончания проверки. 

Также, п. 85.8 НК предусмотрено, что должностное (служебное) лицо контролирующего органа, проводящее проверку, в случаях, предусмотренных НК, имеет право получать от налогоплательщика или его законных представителей копии документов, относящихся к предмету проверки. Такие копии должны быть заверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии). 

Кроме того, согласно п. 44.6 НК, если до окончания проверки или в сроки, определенные в п. 86.7 НК, налогоплательщик не предоставляет должностным лицам контролирующего органа, проводящим проверку, документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или иного изъятия правоохранительными органами), подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, считается, что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на момент составления такой отчетности. 

Если налогоплательщик после окончания проверки и принятия решения контролирующим органом по результатам такой проверки предоставляет в порядке п. 86.7 НК документы, подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, не предоставленные в ходе проверки, такие документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении им вопроса о принятии решения. 

Согласно п. 44.7 НК, в случае если должностное лицо контролирующего органа, осуществляющее проверку, отказывается по каким-либо причинам от учета документов, предоставленных налогоплательщиком при проведении проверки, налогоплательщик имеет право до окончания проверки отправить письмом с уведомлением о вручении и с описью вложенного или предоставить непосредственно в контролирующий орган, который проводит проверку, копии таких документов (заверенные печатью налогоплательщика (при наличии печати) и подписью налогоплательщика – физического лица или должностного лица налогоплательщика – юридического лица). 

Если при проведении проверки налогоплательщик предоставляет документы менее чем за три дня до дня ее завершения или когда направлены в предусмотренном абзацем первым п. 44.7 НК порядка документы поступили в контролирующий орган менее чем за три дня до дня завершения проверки, проведение проверки продлевается на срок, определенный ст. 82 НК. 

Если отправленные в предусмотренном абзацем первым п. 44.7 НК порядке документы поступили в контролирующий орган после завершения проверки, контролирующий орган имеет право не принимать решения по результатам проведенной проверки и назначить внеплановую документальную проверку такого налогоплательщика. 

В то же время согласно пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, осуществлявшим деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, как исключение из положений ст. 44 НК применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности. 

Основаниями невозможности предъявления первичных документов является утрата (уничтожение или порча) первичных документов или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных рф территориях Украины, в случае если их невозможно вывезти или их вывоз связан с риском для жизни или здоровья налогоплательщика, физических лиц или невозможен в связи с административными препятствиями, установленными органами власти. 

В случае утраты и/или невозможности вывоза первичных документов налогоплательщик/налоговый агент подает в контролирующий орган в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, в котором указываются: обстоятельства, приведшие к утрате и/или невозможности вывоза первичных документов, налоговые (отчетные) периоды, а также общий перечень первичных документов (по возможности – с указанием реквизитов). 

ОИР, категория 130.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm