Ускоренная амортизация и особенности ее применения

Объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса).

На период с 1 января 2020 до 31 декабря 2030 при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, налогоплательщики имеют право при расчете амортизации по основным средствам (п. 43-1 под. 4 раз. XX Кодекса):

• IV группы (машины и оборудование) и V группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный 2 года;
• III группы (передаточные устройства) и IX группы использовать минимально допустимый срок амортизации, равный 5 лет.

Минимально допустимые сроки амортизации основных средств, определенные настоящим пунктом, используются независимо от сроков амортизации, определенных в бухгалтерском учете.

Основные средства должны одновременно соответствовать следующим требованиям:

• введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
• не были в использовании.

При этом такие основные средства должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

В случае несоблюдения определенных требований к окончанию периода начисления амортизации с использованием минимально допустимых сроков амортизации, определенных в настоящем пункте, начиная с даты ввода их в эксплуатацию, налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажу, обязан:

• увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств в соответствии с настоящим пунктом в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации основных средств, определенных в настоящем пункте;
• уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

При применении положений этого пункта нормы п. 138.3 ст. 138 Кодекса не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимых сроков амортизации основных средств и методов ее начисления.

officevp.tax.gov.ua