Составление НН на стоимость услуг, полученных экспедитором от перевозчика-резидента – неплательщика НДС

Каким образом облагаются НДС операции по предоставлению транспортно-экспедиторских услуг заказчику по перевозке по территории Украины, если к перевозке привлечен перевозчик-резидент неплательщика НДС и составляются ли по таким операциям налоговые накладные?

В соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1955-ІV «О транспортно-экспедиторской деятельности» (далее – Закон № 1955) транспортно-экспедиторская деятельность определена как предпринимательская деятельность по предоставлению транспортно-экспедиторских услуг по организации и обеспечению перевозок экспортных, импортных, транзитных или других грузов.

Экспедитор (транспортный экспедитор) – субъект хозяйствования, который по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования.

Клиент – потребитель услуг экспедитора (юридическое или физическое лицо), который по договору транспортного экспедирования самостоятельно или через представителя, действующего от его имени, поручает экспедитору выполнить или организовать или обеспечить выполнение определенных договором транспортного экспедирования услуг и оплачивает их, включая плату экспедитору.

Перевозчик – юридическое или физическое лицо, которое взяло на себя обязательство и ответственность по договору перевозки груза за доставку к месту назначения доверенного ему груза, перевозку грузов и их выдачу (передачу) грузополучателю или другому лицу, указанному в документе, который регулирует отношения между экспедитором и перевозчиком.

Согласно ст. 9 Закона № 1955 по договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.

Платой экспедитору считаются денежные средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее исполнение договора транспортного экспедирования.

В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при исполнении договора транспортного экспедирования.

Факт предоставления услуги экспедитора при перевозке подтверждается единым транспортным документом или комплектом документов (железнодорожных, автомобильных, авиационных накладных, коносаментов и т. п.), отражающих путь следования груза от пункта его отправления в пункт его назначения.

Порядок обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности определен Обобщающей налоговой консультацией, утвержденной приказом ГНС от 06.07.2012 № 610.

Базой обложения НДС у экспедитора является стоимость предоставленных транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора) и, в частности, стоимость услуг по перевозке, при условии, что перевозчик является плательщиком НДС. Если перевозчик не является плательщиком НДС, то стоимость предоставляемых таким перевозчиком услуг не увеличивает базу обложения НДС у экспедитора при предоставлении транспортно-экспедиторских услуг заказчику.

Учитывая указанное, в случае предоставления транспортно-экспедиторских услуг по перевозке по территории Украины с привлечением перевозчика-резидента – неплательщика НДС, стоимость предоставленных таким перевозчиком услуг не увеличивает базу обложения НДС у экспедитора, а налоговая накладная составляется на стоимость транспортно-экспедиторских услуг (вознаграждение экспедитора) (если экспедитор не получает других услуг от третьих лиц в пределах выполнения договора транспортного экспедирования).

ОИР, категория 101.21

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm