В соответствии с пп. «а» п. 198.1 Налогового кодекса (далее – НК) к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при совершении операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.
Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее или дата списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек поставщика или дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НК).
Согласно п. 201.10 НК налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
В соответствии с п. 198.6 НК не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями, иными документами, предусмотренными п. 201.11 НК. Налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
С целью получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в ЕРНН, покупатель направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде. Такие налоговая накладная/расчет корректировки считаются зарегистрированными в ЕРНН и полученными покупателем.
Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней от даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.
Согласно п. 201.16 НК регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть остановлена в порядке и на основаниях, определенных Кабмином.
Пунктом 11 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, определено, что решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН вступает в силу в день принятия соответствующего решения.
Налогоплательщик через электронный кабинет налогоплательщика путем пересмотра в режиме реального времени имеет доступ к данным ЕРНН относительно составленных им или его контрагентами налоговых накладных и/или расчетов корректировки (п. 25 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246).
Учитывая вышеизложенное, в случае принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС, указанные в такой налоговой накладной, после ее регистрации в ЕРНН:
С целью определения налогового периода, в котором налогоплательщик имеет право включить суммы НДС в налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, налогоплательщик, используя информацию, содержащуюся в электронном кабинете налогоплательщика, может установить факт и дату регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной.
ОИР, категория 101.13