Регистрировать ли плательщиком НДС договор управления имуществом

Больше по теме:

Аренда коммунального имущества: нюансы заключения договора

Как единоличникам подать декларацию об имущественном состоянии и доходах

Подлежит ли обязательной регистрации плательщиком НДС договор управления имуществом?

В соответствии с п. 64.6 Налогового кодекса (далее – НК) на учете в контролирующих органах должны быть договоры управления имуществом (кроме договоров по операциям, определенным во втором предложении абзаца второго пп. 5 п. 180.1 НК) без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам, определенные НК.

Согласно пп. 5 п. 180.1 НК для целей обложения НДС налогоплательщиком является лицо – управляющий имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по НДС по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом в собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы пп. 5 п. 180.1 НК не распространяются на управляющих имуществом, осуществляющими управление активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом.

Процедуры постановки на учет в контролирующих органах договоров управления имуществом и процедуры регистрации их плательщиками НДС определены Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588), и Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130 (далее – Положение № 1130).

В соответствии с п. 3.6 разд. III Порядка № 1588 постановка на учет договора управления имуществом осуществляется путем дополнительной постановки на учет в качестве налогоплательщика соответствующего управляющего имуществом или уполномоченного лица. Основанием для постановки на учет договора управления имуществом является принятие контролирующим органом решения о регистрации плательщиком НДС управляющего имуществом и получения соответствующего пакета документов.

Управляющий имуществом подает одновременно с регистрационным заявлением плательщика НДС по форме № 1-ПДВ в контролирующий орган по своему основному месту учета заявление по форме № 1-ОПП, копию договора управления имуществом (договор управления недвижимым имуществом должен быть нотариально удостоверенным) (п. 4.7 разд. IV Порядка № 1588).

Документы возвращаются контролирующим органом управляющему имуществом, если к заявлению по форме № 1-ОПП не будет приложено регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ или по результатам рассмотрения регистрационного заявления плательщика НДС контролирующий орган отказывает в регистрации лица в качестве плательщика НДС (п. 4.11 разд. IV Порядка № 1588).

Управителю имуществом при постановке на учет договора управления имуществом присваивается 9-значный регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, используемый для уплаты налогов, исполнения прав и обязанностей налогоплательщика по договору отдельно от собственной деятельности. Этот номер является индивидуальным налоговым номером плательщика НДС для лица – управляющего имуществом.

Для лиц, ответственных за удержание и внесение НДС в бюджет под выполнение нескольких договоров управления имуществом, регистрация плательщиком НДС осуществляется в отношении каждого из указанных договоров (абзац второй пп. 3 п. 1.6 разд. І Положения № 1130).

Согласно п. 181.1 НК лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НК, в том числе операций по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (в частности, но не исключительно, путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах), начисленная (уплаченная) такому лицу за последние 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн (без учета НДС).

Если лицо, которое в соответствии с п. 181.1 НК не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций отсутствуют или меньше установленной указанной статьей суммы, считается целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, такая регистрация осуществляется по его заявлению (п. 182.1 НК).

Исходя из указанного, плательщиком НДС в обязательном порядке должно быть зарегистрировано лицо – управляющий имуществом для ведения отдельного налогового учета НДС относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом (кроме договоров по операциям, определенным во втором предложении абзаца второго пп. 5 п. 180.1 НК), если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НК, в том числе операций по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (в частности, но не исключительно, путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах), начисленная (уплаченная) такому лицу за последние 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн (без учета НДС).

ОИР, категория 101.02