Регистрация НН/РК приостановлена: решение принимает ГНС, а штраф платит налогоплательщик – разъяснение

Применяются ли штрафные санкции за нерегистрацию в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки регистрация которых была приостановлена, если решение контролирующего органа об отказе в их регистрации не обжаловано в административном порядке, или если решение контролирующего органа об отказе в их регистрации в дальнейшем не обжаловано в судебном порядке? 

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченной плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НК срок. 

Пунктом 201.16  НК предусмотрено, что регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть приостановлена в порядке и на основаниях, определенным Кабинетом Министров Украины. 

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции  13.12.2019 под № 1245/542 

В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные объяснения по подтверждению информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/ расчета корректировки в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520). 

Согласно п. 6 Порядка № 520 письменные объяснения и копии документов, указанные в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик вправе подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной/расчете корректировки. 

Решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п. 12 Порядка № 520). 

Ответственность за нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН предусмотрена п. 120¹.1 и п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

Согласно п. 120¹.1 НК нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН влечет наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями т. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штраф в соответствующих размерах. 

Вместе с этим Законом от 12.01.2023 № 2876-IX «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Кодекса относительно восстановления ограничения пребывания игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения» (далее – Закон № 2876) подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК дополнены п. 89 и 90, которыми на период действия военного положения увеличены сроки регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, установленные п. 201.10 НК, и уменьшены размеры штрафов за их нарушение. 

Определенные п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НК сроки регистрации в ЕРНН применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона № 2876 (т. е. с даты составления, начиная с 16 января 2023 года), и действуют временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено. 

То есть штрафы в размерах, установленных п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК, применяются в случае нарушения налогоплательщиком предусмотренных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НК предельных сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН с датой составления, начиная с 16 января 2023 года. 

При этом нарушение налогоплательщиком предельных сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, приходящихся на период до даты вступления в силу Закона № 2876 (т. е. с датой составления не позднее 15 января 2023 года), влечет наложение на такого налогоплательщика штрафа в размерах, установленных п. 120¹.1 НК.

Пунктом 120¹.2 НК указано, что в случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НК штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2  НК, не применяются на период приостановления такой регистрации до принятия соответствующего решения о возобновлении регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки. 

Выявление разногласий данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг. 

В случае регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НК относительно своевременности регистрации таких документов в ЕРНН, штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2 НК, не применяются. 

В случае, если по результатам проверки контролирующим органом установлен факт совершенной операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, то к такому плательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НК. 

Следовательно, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была приостановлена и плательщиком принимаются меры по ее разблокированию (в течение 365 календарных дней, наступающих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в налоговой накладной/расчете корректировки), и/или налогоплательщиком обжалуется в административном/судебном порядке решение об отказе в их регистрации, то штрафные санкции в отношении таких налоговых накладных/расчетов корректировки не применяются. 

В случае, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была приостановлена и налогоплательщиком в течение 365 календарных дней не принимались меры по ее разблокированию или полученное решение об отказе в их регистрации не обжаловано в административном/судебном порядке, и по результатам проведенной проверки обнаружены факты совершения операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НК. 

ОИР, категория 101.27