Регистрация НН остановлена: в каком периоде по ней можно уменьшить сумму налогового кредита на основании РК

В каком отчетном периоде покупатель уменьшает сумму налогового кредита на основании расчета корректировки, составленного к налоговой накладной, по которой налоговый кредит не формировался, в связи с приостановкой ее регистрации в ЕРНН?

Пунктом 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней от даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

В соответствии с пп. 192.1.1 НК если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то получатель уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Согласно п. 198.6 НК не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НК.

Налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней от даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НК течение сроков формирования налогового кредита, указанных в п. 198.6 НК и абзаце первом п. 80 подразд. 2 разд. XX НК, прерывается на период остановки регистрации соответствующих налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН.

В случае принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС, указанные в такой налоговой накладной, после ее регистрации в ЕРНН:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной – в отчетном (налоговом) периоде, в котором она составлена, в том числе путем подачи уточняющего расчета за соответствующий период, или любом следующем отчетном периоде в пределах 365 календарных дней от даты составления такой налоговой накладной;
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН – в отчетном (налоговом) периоде, в котором она зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты ее составления.

Расчет корректировки может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Итак, если к налоговой накладной, регистрация которой была остановлена, составлен расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то суммы НДС, указанные в таком расчете корректировки отражаются в составе налогового кредита покупателя в том периоде, в котором был проведен перерасчет и возникли основания для составления расчета корректировки, но не раньше периода формирования налогового кредита на основании соответствующей налоговой накладной (в т. ч. путем подачи уточняющего расчета).

В то же время вопрос формирования (корректировки) налогового кредита в описанной ситуации требует учета обстоятельств осуществления хозяйственных операций и особенностей их документального оформления. Учитывая изложенное, предлагаем по указанному вопросу обращаться в ГНС относительно получения индивидуальной налоговой консультации в порядке, предусмотренном ст. 52 НК.

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm