Разрешенные и запрещенные КВЭДы для плательщиков единого налога и их одновременная регистрация

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание на необходимость соблюдения условий нахождения на упрощенной системе налогообложения. 

Основные требования к возможности избрания и перехода юридическими и физическими лицами – предпринимателями на уплату единого налога установлены в ст. 298 Налогового кодекса (далее – НК). Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в контролирующий орган по месту налогового адреса заявление. 

В заявлении должны указываться все обязательные сведения, в частности, избранные субъектом хозяйствования виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010. 

В случае подачи заявления без указания каких-либо из обязательных сведений плательщик имеет возможность повторно его подать с заполнением всех обязательных сведений. 

Акцентируем, что НК установлен запрет на осуществление отдельных видов деятельности, не дающих права плательщикам находиться на упрощенной системе налогообложения. Соответствующие запрещенные виды деятельности определены пп. 291.5.1 НК

Методологические основы и пояснения к позициям национального классификатора ДК 009:2010 «Классификации видов экономической деятельности» (далее – КВЭД ДК 009:2010) утверждены приказом Госстата от 23.12.2011 № 396 (далее – Приказ № 396). 

Учитывая пояснения, приведенные в Приказе № 396, основанием для принятия контролирующим органом решения об отказе в регистрации плательщика единого налога является наличие и осуществление субъектом хозяйствования следующих кодов видов деятельности (согласно КВЭД ДК 009:2010): 

• 05.10, 05.20, 06.10, 06.20, 07.10, 07.21, 07.29, 08.11 (в части извлечения декоративного и строительного камня и глинистого сланца), 08.12 (в части извлечения гравия, глин и каолина), 08.91, 08.92, 08.93, 08.99, 11.01, 11.02, 11.0, 11.02, 11.02, 11.02, 11.02, 11.01,0. .20, 24.41, 29.10 , 29.20, 32.12 (в части производства обработанных драгоценных и полудрагоценных камней), 35.11, 35.14, 35.21, 35.23, 45.11, 45.19 (в части оптовой и розничной торговли новыми автотранспортными средствами и грузовыми автомобилями, прицепами и полуприцепами), 46.12, 46.17 (в части деятельности посредников в торговле табачными изделиями), 46.21 (в части оптовой торговли необработанным табаком), 46.34 (в части торговли алкогольными напитками), 46.35, 46.39 (в части оптовой торговли), 46.71, 46.72, 46.76 (в части оптовой торговли драгоценными камнями), 47.11 (в части розничной торговли в неспециализированных магазинах алкогольными напитками и табачными изделиями), 47.25 (в части розничной торговли алкогольными напитками), 47.26 (в части розничной торговли табачными изделиями), 47.30, 47.79 (в части розничной торговли антиквариатом и деятельность аукционных домов), 47.81 (в части розничной торговли с лотков и на рынках алкогольными напитками и табачными изделиями); 47.91 (в части деятельности по розничной торговле Интернет-аукционов изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата), 53.10, 53.20 (в части почтовой деятельности), 61.10, 61.20, 61.30, 64.11, 64.19, 64.20, 64.30, 64.91, 64.92, 64.99, 65.11, 65.12, 65.20, 65.30, 66.11, 66.12 66.19, 66.22 (в части деятельности страховых брокеров), 66.29, 66.30, 90.01, 90.02, 90.04, 92.00, 93.21 (в части деятельности по организации, проведению гастрольных мероприятий). 

В то же время сообщаем, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись следующие виды деятельности. 

Также регистрация плательщиком единого налога может быть аннулирована путем исключения из Реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа. 

При этом подчеркиваем, что исключение плательщика единого налога из Реестра плательщиков единого налога происходит в случае осуществления таким субъектом хозяйствования запрещенных видов хозяйственной деятельности. 

Следовательно, субъект хозяйствования имеет право зарегистрировать виды деятельности (согласно КВЭД ДК 009:2010), которые содержат одновременно частичный запрет на определенный вид деятельности, при этом такие плательщики должны соблюдать требования, определенные пп. 291.5.1 НК. 

Таким образом, если у налогоплательщика зарегистрированы коды деятельности, содержащие одновременно и разрешенные, и запрещенные виды деятельности, но фактически запрещенные виды деятельности налогоплательщик не осуществляет, такое юридическое или физическое лицо может быть зарегистрировано плательщиком единого налога и находиться на упрощенной системе налогообложения. 

Следует обратить внимание, что согласно п. 36.5 НК ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик. 

В случае несоблюдения установленных НК требований: 

• к доходу юридического лица, полученного от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, устанавливается размер ставки единого налога в двойном размере (п. 293.5 НК); 
• к доходу физического лица – предпринимателя, полученного от осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, устанавливается ставка единого налога в размере 15 % (п. 293.4 НК). 

ГУ ГНС в Днепропетровской области