Подакцизные товары распространяются бесплатно без проведения расчетной операции: что с акцизным налогом?

Облагаются ли акцизным налогом операции по реализации СХ розничной торговли подакцизных товаров (алкогольных напитков, табачных изделий), если такие товары распространяются безвозмездно (при проведении рекламных мероприятий, презентаций и т. п.) без проведения расчетной операции?

В соответствии с пп. 213.1.9 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации субъектами хозяйствования (далее – СХ) розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах).

Согласно пп. 14.1.202 НК продажа (реализация) товаров – любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Подпунктом 14.1.212 НК установлено, в частности, что реализация СХ розничной торговли подакцизных товаров – продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного использование независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.

В соответствии с нормами НК, плательщиками акцизного налога являются:

• лицо – СХ розничной торговли, которое осуществляет реализацию подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах) (пп. 212.1.11 НК);
• лицо – производитель и/или импортер табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, осуществляющее их реализацию для целей налогообложения акцизным налогом с реализации СХ розничной торговли подакцизных товаров по ставке, определенной пп. 215.3.10 НК (пп. 212.1.17 НК).

В соответствии с пп. 213.1.14 НК объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации производителями и/или импортерами, в том числе в розничной торговле табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для целей налогообложения акцизным налогом СХ розничной торговли подакцизных товаров.

Согласно пп. 214.1.4 НК базой налогообложения является стоимость (с НДС и без учета акцизного налога по реализации СХ розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализуемых в соответствии с пп. 213.1.9 НК.

В соответствии с п. 216.9 НК датой возникновения налоговых обязательств по реализации СХ розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», для безналичных расчетов – дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающей факт продажи, товара, а в случае реализации товаров физическими лицами – предпринимателями, уплачивающими единый налог, – дата поступления оплаты за проданный товар, а для подакцизных товаров , наличие или местонахождение которых не подтверждено таким СХ, в том числе таких товаров, недостача которых выявлена по результатам инвентаризации, проведенной СХ розничной торговли по требованию контролирующего органа при проведении проверки такого органа, – дата составления соответствующего документа, удостоверяющего указанные факты.

Следовательно, если СХ розничной торговли бесплатно распространяет алкогольные напитки при проведении рекламных мероприятий, презентаций и т. п. без проведения расчетной операции, то база акцизным обложения акцизным налогом с реализации СХ розничной торговли подакцизных товаров отсутствует и, соответственно, налоговое обязательство по акцизному налогу не начисляется.

ОИР, категория 114.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm