Относительно отражения пенсии в годовой налоговой декларации о доходах

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ГУ ГФС в г. Киеве

от 12.04.2016 № 2970 / Б / 26-15-13-04-14

В соответствии с пп. "е" п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемая плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины, кроме случая, определенного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.

Так, пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения (в 2015 году - 3654 грн.).

Положения настоящего подпункта не применяется к пенсиям, назначенным участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты".

Согласно п. 167.4 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно превышения суммы пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону.

При этом, налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Согласно п. 168.3 ст. 168 Кодекса расчет налоговых обязательств из налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного у источника его выплаты, проводится налоговым агентом (в том числе органами Пенсионного фонда Украины).

Также п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор (далее - сбор).

В соответствии с пп. 1.1 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, в частности, физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.

Объектом обложения сбором является доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определены статьей 164 Кодекса.

Ставка сбора составляет 1,5 процентов объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Кроме того, пп. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

В то же время, следует отметить, что п. 179.2. ст. 179 Кодекса, в частности, определено, что обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется, если такой налогоплательщик получал доходы исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV Кодекса.

Так что в случае получения суммы пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая не превышает в 2015 году 3654 гривны, такая сумма не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Вместе с тем, если сумма пенсий превышает в 2015 году 3654 гривны, то часть такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке, определенной п. 167.4 ст. 167 Кодекса, и военным сбором по ставке 1,5%.

При этом, согласно п. 179.2 ст. 179 Кодекса, в случае получения налогоплательщиком доходов в виде пенсии обязанность такого плательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не представляется.

Заместитель начальника                                                                                                В. С. Варгич