Особенности представления уточняющего расчета к налоговой декларации

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса (далее – НК). Согласно п. 50.1 НК в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно п. 6 разд. І Порядка № 21 в налоговую отчетность по НДС, в частности, относится уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

Подача уточняющего расчета по НДС (в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме) ограничений, определенных ст. 50 НКУ)) предусмотрена п. 50.1 НК.

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность по НДС и заполнение уточняющего расчета определен разделами IV и VI Порядка № 21. Согласно п. 1 разд. IV Порядка № 21 в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по НДС, он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с абзацем четвертым п. 50.1 НК. Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 18.1 уточняющего расчета (п. 7 разд. VI Порядка № 21).

Следовательно, уточняющий расчет по НДС подается к налоговой декларации с целью уточнения (исправления) показателей такой декларации. Поэтому исправление ошибок, которые допущены при заполнении уточняющего расчета, осуществляется исключительно путем подачи нового уточняющего расчета к декларации (с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета).

Таким образом, НК не предусмотрена возможность отмены или исправления начисленной штрафной санкции по НДС, отраженной в строке 18.1 уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС, поскольку:

• сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки, не является показателем декларации;
• плательщик самостоятельно вычислил и начислил такую сумму в соответствии с представленным уточняющим расчетом, следовательно, сумма штрафной санкции считается согласованной плательщиком.

В то же время, пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК определено, что временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента от 24.02.2022 № 2102-IX «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с КНП