Определение минимального налогового обязательства: ГНС отвечает на вопросы агропроизводителей

Больше по теме:

Налоги, уплаченные в 2022 году за IV квартал или декабрь 2022 года, можно включить в уменьшение МНО за 2023 год

Приведенные разъяснения ГНС посвящены отдельным вопросам учета сумм уплаченных налогов и сборов при исчислении минимального налогового обязательства (далее – МНО) с учетом позиции Минфина (письмо от 15.02.2024 № 11230-09-62/4712, далее – Письмо) относительно учета суммы уплаченного единого налога четвертой группы в ІV квартале 2022 года за ІV квартал 2022 года при определении МНО за 2023 год. 

Подборка вопросов – ответов на запросы агропроизводителей 

1. Применимо ли Письмо исключительно к переплатам, возникшим в результате уточнения налоговых обязательств за 2022–2023 годы в соответствии с Законом от 11.04.2023 № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон № 3050)? 

Указанное письмо касается в целом концепции учета сумм уплаченных налогов в пределах начисленных сумм при расчете МНО за соответствующий отчетный год. 

2. Подскажите, пожалуйста, в 2023 году поданную уточняющую единого налога четвертой группы за 2022 год на уменьшение в связи с применением льготы на период оккупации с 01.03.2022 по 12.09.2022. Мы понимаем, что сумму уменьшения снимаем с суммы уплаченного единого налога, которая указывается в расчете МНО строка 02.1 и приводим уточнение МНО (т. е. уменьшение приводит к образованию переплаты за 2022 год)? Имеет ли плательщик право в будущих периодах учесть эту переплату в МНО? 

МНО – это не налог, а сумма, увеличивающая налоговые обязательства по единому налогу за счет положительного значения расчета МНО. Согласно нормам Налогового кодекса (далее – НК) переплата не может быть учтена в расчете МНО в отчетном периоде. Однако при начислении единого налога и погашении (уплате) его за счет излишне уплаченной суммы налоговых обязательств по единому налогу такие суммы могут быть учтены при расчете МНО в будущих периодах в пределах начисленных сумм.

3. Где плательщик может посмотреть списание с интегрированной карты плательщика? Кабинет? Расчеты с бюджетом? Колонка оплачена в бюджет? Как по НДФЛ и военному сбору? Отражаются ли в случае уточнения возврат из бюджета? 

В электронном кабинете в разделе «Расчеты с бюджетом» отражается движение средств по лицевому счету. При подаче уточняющей декларации суммы к уменьшению отражаются в кабинете плательщика в колонке начислено со знаком «–». 

4. Нужно ли сейчас подавать уточняющие декларации и приложения МНО с пересчетом налогов/сборов, которые зачисляются в МНО за предыдущие периоды 2022 и 2023 годов? Правильно ли мы понимаем, что в случае любого движения по интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП) увеличения/уменьшения налогов нужно уточнять приложение МНО? За периоды, в которых такое движение по ИКП происходило? 

Налогоплательщик самостоятельно определяет необходимость подачи уточняющих деклараций в случае, если в будущих налоговых периодах он обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК. 

Учитывая, что приложения к декларации являются неотъемлемой частью декларации, в случае обнаружения в предыдущих периодах ошибок, повлиявших на занижение расчета значения МНО и, соответственно, единого налога на уплату, налогоплательщик может воспользоваться своим правом в рамках ст. 50 НК и уточнить налоговые обязательства. При этом в случае выявления таких обстоятельств сумма денежных обязательств будет определяться таким контролирующим органом самостоятельно (п. 54.3 НК). 

5. Уплата арендной платы за государственные и коммунальные земли за ноябрь 2023 года должна быть 2 января 2024 года. В какой период можно учитывать 20 % в МНО – 2023 или 2024 год? 

В указанной ситуации арендная плата за государственные и коммунальные земли уплачивается 2 января 2024 (за ноябрь 2023) в связи с переносом предельного срока уплаты. Поэтому такие суммы арендной платы за государственные и коммунальные земли в пределах 20 % начисленной суммы можно учитывать при расчете МНО за 2024 год. 

6. Верно ли понимаем, что если юридическое лицо плательщик единого налога четвертой группы, которая имеет льготу по единому налогу и МНО за период, например, март – сентябрь 2022 года, не начисляет МНО, но при этом на уменьшение может учитывать все уплаченные в течение 2022 года налоги? Как привязка с ИКП? Периоды? 

В данной ситуации, при расчете МНО за соответствующий отчетный период, можно учитывать все уплаченные в пределах начисленных сумм соответствующие налоги, предусмотренные НК. 

В сумме уплаченных налогов и сборов не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

7. Выиграли в ноябре 2023 года аукцион на право аренды земельного участка на 7 лет, по условиям договора нужно оплатить годовую сумму арендной платы заранее. В уменьшение МНО 2023 года будут учтены только суммы арендной платы за ноябрь, а другая часть средств не будет учтена ни в 2023 году, ни в 2024 году? 

В указанной ситуации арендная плата, по условиям договора аренды земельного участка, уплаченная в ноябре 2023 года в целом за 7 лет и поэтому налогоплательщик обязан будет подать уточняющий расчет по арендной плате за землю на 2023 год и отразить начисление сумм арендной платы за ноябрь 2023 и январь 2023 года и в дальнейшем декларировать обязательства по этому платежу в течение 7 лет. По результатам такого декларирования у него будут возникать ежемесячные налоговые обязательства по этому платежу. 

Поэтому, в указанной ситуации и учитывая перенесение предельного срока уплаты налоговых обязательств за ноябрь 2023 года на 2 января 2024 года, суммы арендной платы, уплаченные в ноябре 2023 года, в дальнейшем могут быть учтены при расчете МНО начиная с отчетного периода 2024 года в будущих периодах внутри начисленных сумм налогов за соответствующий отчетный период.

8. Верно ли, что авансы уплачены в предыдущем году, в данном случае в 2021 году, агропроизводитель в соответствии с требованиями действующего законодательства имеет законное право зачесть в уменьшение общего МНО всю сумму уплаченных в 2021 году налогов, которые на начало 2022 года считались как уплаченные авансы? Будет ли связь с ИКП? 

Суммы уплаченных налогов в 2021 году сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с требованиями действующего законодательства засчитываются в уменьшение общего МНО. 

9. Имеет ли право агропроизводитель учесть в уменьшение МНО за 2022 год сумму налогового обязательства по единому налогу четвертой группы за IV квартал 2022 года, уплаченного агропроизводителем в течение 30 календарных дней после окончания отчетного периода (до 30 января 2023 года), например 16 января 2023 года? 

В таком случае сельскохозяйственный товаропроизводитель не имеет права учесть в уменьшение МНО за 2022 год (приложение 3 к Декларации плательщика единого налога на 2023 год), однако может учесть указанные суммы при расчете МНО за 2023 год в пределах начисленных сумм (приложение 3 к Декларации плательщика единого налога на 2024 год). 

10. Имеет ли право агропроизводитель учесть в уменьшение МНО за 2022 год сумму налогового обязательства по единому налогу четвертой группы за IV квартал 2021 года, уплаченного агропроизводителем в течение 30 календарных дней после окончания отчетного периода (до 30 января 2022 года), например 16 января 2022 года? 

В таком случае сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе учесть в уменьшение МНО за 2022 год сумму уплаченного единого налога в пределах начисленных сумм (приложение 3 к Декларации плательщика единого налога на 2023 год).

11. В каком отчетном периоде агропроизводитель имеет право учесть в уменьшении МНО (за 2022 или 2023 год) сумму налогового обязательства по единому налогу четвертой группы за IV квартал 2022 года, уплаченного агропроизводителем, например 14 декабря 2022 года? 

В данном случае сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право учесть указанные суммы в уменьшение МНО за 2023 год (в приложении 3 к Декларации плательщика единого налога на 2024 год), в связи с тем, что уплата за IV квартал 2022 года хоть и произошла 14 декабря 2022 года, однако предельный срок уплаты таких обязательств согласно требованиям НК приходится на 2023 год. 

12. Сельскохозяйственный товаропроизводитель – юридическое лицо на четвертой группе единого налога отразил в Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за 2022 год годовую сумму арендной платы, в том числе ежемесячные налоговые обязательства. Сумма арендной платы за декабрь 2022 года в размере 4 054,00 грн была уплачено в бюджет 09 января 2023 года. Будет ли данная сумма учтена при расчете МНО за 2022 год и в каком размере? 

Сумма оплаченной арендной платы за декабрь 2022 года в январе 2023 года в размере начисленной суммы 4 054 грн может быть учтена при расчете МНО только за 2023 год. 

13. Учитываются ли в уменьшение МНО суммы налогов, уплаченные налогоплательщиком согласно налоговым уведомлениям-решениям по результатам налоговых проверок? В какие периоды? 

Законодательством не определено зачисление сумм налогов, в том числе штрафов, начисленных согласно налоговым уведомлениям-решениям по результатам налоговых проверок, в уменьшение МНО. 

14. В 2023 году срок уплаты арендной платы за землю за ноябрь месяц отражен в начисление в ИКП 02 января 2024 года, а оплата плательщиками осуществлена по сроку 30.12.2023. Таким образом, оплата не учтена ни в 2023 году (переплата), ни за 2024 год (оплачено в 2023 году). Когда отразить в уменьшение МНО 20 % аренды? 

В таком случае сельскохозяйственный товаропроизводитель не имеет права учесть в уменьшение МНО за 2023 год сумму уплаты арендной платы за землю за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 30.12.2023, однако может учесть приведенные суммы при расчете МНО за 2024 год (приложение 3 к Декларации плательщика единого налога на 2024 год). 

15. В 2022–2024 годах фермерским хозяйством (далее – ФХ) были получены льготы по налогообложению земельных участков от сельской военной администрации (аренда земли, единый налог четвертой группы, МНО). Согласно этим решениям ФХ не декларировали обязательства по уплате единого налога четвертой группы и МНО. В 2022 году во время пребывания в оккупации ничего не выращивали, в 2023 после самостоятельного обследования полей засеяли 30 га, выращенную продукцию реализовали и отразили в расчете удельного веса. Сейчас налоговая требует написать письмо в военную администрацию об отмене льгот на земельные участки, которые были в обработке, и начислить единый налог четвертой группы и МНО за 2023–2024 годы. В противном случае отменят статус плательщика единого налога за 2023 год и не предоставит статус на 2024 год. Примечательно, что ФХГ по месту регистрации с 01.05.2023 находится на территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы. Подскажите, пожалуйста, правомерны ли действия налоговой? Есть ли у кого-то такая ситуация? Какие ваши действия? 

Если у налогоплательщика наступили обстоятельства невозможности выполнять свои налоговые обязанности, в частности по подаче отчетности определенной пп. 4 п. 291.4 НК, такой налогоплательщик в соответствии с пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК и приказом Минфина от 29.07.2022 № 225 «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НК, и перечень документов в подтверждение» подает заявление и соответствующие документы (копии документов ) об отсутствии такой возможности. После подачи таких документов и вынесения контролирующим органом решения о возможности или невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности такой плательщик не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей обязан подать отчетность, определенную пп. 4 п. 291.4 НК с учетом требований пп. 298.8.4 и пп. 10.1 п. 10 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

Поэтому, если у плательщика возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, налогоплательщик для соблюдения требований пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК обязан для подтверждения статуса плательщика четвертой группы подать декларацию по единому налогу четвертой группы на 2023 год не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей. В противном случае плательщик не имеет права приобрести статус плательщика единого налога четвертой группы на 2023 год. 

16. Нужно ли подавать приложение по МНО к налоговой декларации на прибыль, если земля находится на временно оккупированной территории или территории активных боевых действий? 

Да, нужно. При этом декларируются объекты налогообложения – кадастровые номера, площади земельных участков и не начисляются налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками или «0»). 

17. В 2023 году часть земельных участков сельскохозяйственного назначения находится в зоне возможных боевых действий, а часть – в зоне активных боевых действий после деоккупации в октябре 2022 года. Согласно решению военной администрации ставка земельного налога на все виды земельных участков в 2023 году – 0, также принято решение о предоставлении льготы всем плательщикам земельного налога – 100 %. Индивидуальные заявления о предоставлении льготы не подавали. Будет ли начислено МНО? 

Не подлежит начислению и уплате общее МНО за земельные участки (земельные доли (паи)), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях российской федерацией, которые включены в Перечень территорий, так как плательщики в этот период: 

• имели право не начислять и не платить плату за землю на основании пп. 69.14 п. 69 подразд.10 разд. ХХ НК для плательщиков налога на прибыль и плательщиков единого налога третьей группы; 
• имели право не начислять и не уплачивать единый налог четвертой группы на основании пп. 69.33 п. 69 подразд.10 разд. ХХ НК для плательщиков единого налога четвертой группы. 

При этом декларируются объекты налогообложения – кадастровые номера, площади земельных участков и не начисляются налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками или «0»). 

18. Внесите, пожалуйста, ясность, распространяется ли на хозяйство льгота по уплате единого налога четвертой группы, МНО, арендная плата за землю, если согласно перечню территорий № 309 отнесены к территориям, находящимся на территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы 

В соответствии с пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК с учетом норм постановления от 30.04.2024 № 485 «О внесении изменений в пункт 1 постановления Кабинета Министров Украины от 6 декабря 2022 г. № 1364» за объекты налогообложения, расположенные на территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, единый налог четвертой группы не начисляется и не оплачивается, начиная с 01.05.2024 до даты завершения на таких территориях активных боевых действий. 

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm