О зачислении суммы отрицательного значения в счет уплаты налога на прибыль или погашения налогового долга

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 10.06.2016 №13080 / 10 / 26-15-12-02-14

Главное управление ГФС в г. Киеве рассмотрело письмо «_» о процедуре зачисления суммы отрицательного значения в счет уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль или погашения налогового долга, и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ от 02.12.2010 № 2755 -VI (далее - Кодекс), с изменениями и дополнениями, и в пределах своих полномочий сообщает.

Пунктом 200.1 статьи 200 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Согласно п.200.2 статьи 200 Кодекса при положительном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные настоящей главой.

Согласно п.200.4 ст.200 Кодекса при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма:
а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с настоящим Кодексом) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ настоящего Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга -
б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ настоящего Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет плательщика налога (стр. 20.2.1 декларации) и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет (стр. 20.2.2 декларации),
в) и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

О процедуре зачисления суммы отрицательного значения, которое подлежит бюджетному возмещению в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, сообщаем, что данные операции могут быть осуществлены после введения в эксплуатацию соответствующего программного обеспечения.

ГУ ГФС в г. Киеве, с целью реализации норм п. 200.4 ст.200 Кодекса, обратилось к ГФС Украины относительно предоставления разъяснений по вопросам, связанным с практической реализацией норм части второй п.п. б) п.200.4 ст.200 Кодекса.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины  от 28.01.2016 № 21 (далее - Порядок № 21).

Согласно подпункту 4 пункта 5 раздела V Порядка № 21 сумма отрицательного значения (строка 20 налоговой декларации по НДС)

• засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в части, не превышающей суммы, исчисленной в соответствии с пунктом 200¹.3 статьи 200¹ Кодекса (далее - регистрационная сумма) на момент представления налоговой декларации (отражается в строке 20.1);
• подлежит бюджетному возмещению (отражается в строке 20.2): на счет плательщика в банке (отражается в строке 20.2.1) и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины (отражается строке 20.2.2).

​Представление Приложения 4 является обязательным при заполнении строки 20.2 декларации.

В приложении 4 отражается сумма бюджетного возмещения, определенная в декларации за отчетный (налоговый) период (строка 20.2 декларации) по НДС в соответствии со ст. 200 Кодекса, отражается отдельно:
а) в сумме (словами и цифрами), перечисляемой на счет банка плательщика с указанием номера счета (строка 20.2.1 декларации)
б) в сумме (словами и цифрами), которая учитывается в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, с указанием кода бюджетной классификации и счета платежа (строка 20.2.2 декларации).

Заместитель начальника                                                                                З.В. Лагутина